0551-6878 8887
0551-6878 8887
在稅務稽查機關稽查納稅人“兩虛”增值稅發票的常用方法是：一是稽查增值稅專用發票是否符合“三流統一或四流統一”；二是稽查納稅人獲得的增值稅專用發票是否存在依照稅法規定不能抵扣而進行了抵扣的情形。
（一）稽查虛開增值稅專用發票的關鍵方法：稽查是否符合三流（四流）一致
1、不屬于虛開增值稅專用發票的關鍵條件：三流（四流）一致
所謂的“三流一致”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發票的開票人和收票人）和物流（勞務流）相互統一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物或勞務銷售方必須是同一個經濟民事主體，而且付款方、貨物或勞務采購方必須是同一個經濟民事主體。要杜絕虛開發票的行為，必須保證有真實交易情況下的資金流、物流（勞務流）和票流的三流一致。
根據《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）的規定，對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票。
（1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；
(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；
(3)納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
基于以上稅收政策規定，第一條的內涵是，物流（勞務流）；第二條的內涵是，資金流；第三條的內涵是，票流。綜合起來，根據國家稅務總局2014公告年第39號的規定，如果一項銷售貨物、銷售勞務行為同時滿足，貨物或應稅服務銷售方、增值稅專用發票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因為物流或勞務流中隱含了合同流）的采購行為，不屬于對外虛開增值稅專用發票的行為，否則是虛開增值稅專用發票的行為。
2、虛開增值稅發票與四流（三流）一致的內在關系
根據以上政策分析可知，開具增值稅專用發票必須堅持“三流或四流一致”的原則。虛開增值稅專用發票與“三流或四流一致”的關系體現為如下：
第一，虛開的增值稅專用發票一定不符合“三流或四流一致”；
第二，符合“三流或四流一致”的增值稅專用發票一定可以抵扣增值稅進項稅額；
第三，形式上不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發票不一定不可以抵扣增值稅進項稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進項稅額。
3、不符合“三流（四流）一致”的增值稅專用發票并非不可以抵扣增值稅進項稅額
在實踐中存在三種不符合“三流或四流統一”的增值稅專用發票開具情況：
一是存在委托第三方付款的情況，導致了資金流與票流、物流(或勞務流）不一致。
二是存在貿易商委托與其有長期合作供應關系的生產廠家直接發貨給其客戶（購買方），導致物流與資金流與票流不一致。
三是委托代購行為中，受托方替委托方向供應商支付采購款或墊采購款的行為，導致資金流與票流和物流的不一致。
針對以上三種不符合“三流（四流）統一”的增值稅專用發票能否抵扣增值稅進項稅額，必須根據以下情況分類判斷。
第一種判斷標準：當出現第一種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件（該條件是委托方與受托方之間構成債權債務關系），可以通過三方委托付款或收款協議，在該協議下，這種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發票，形式上不符合“三流或四流一致”，實質上是符合“三流或四流一致”的增值稅專用發票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進項稅額。
第二種判斷標準：當出現第二種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發票的情況，同時符合以下兩個條件的增值專用發票可以抵扣增值稅進項稅額：
（1）在貿易商與其客戶（采購方）簽訂的銷售合同中約定“發貨人條款”。該條款特別約定：發往采購方（貿易商的客戶）貨物的發貨方是與貿易商簽訂采購合同的銷售方。
（2）在貿易商與銷售方簽訂采購合同中約定“收貨人條款”。該條款約定：貿易商是收貨方，代收貨方是與貿易商簽訂采購合同的采購方（貿易商的客戶），同時約定“收貨地點”是與貿易商簽訂采購合同的采購方（貿易商的客戶）指定的地點。
第三種判斷標準：當出現第三種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發票抵扣增值稅進項稅額。
《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅【1994】26號）第五條規定：“代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。
（1）受托方不墊付資金；
（2）銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；
（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費。”
例如，客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現車，答應可從乙4S店調劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅2.42萬元（21÷1.13×0.13）。
基于以上政策規定，有真實的交易行為，票、款和物（貨物名稱、金額、數量均與實際交貨一致）一致的代購行為中開具的增值稅發票不構成虛開增值稅發票罪。
（二）稅務稽查機關稽查虛抵增值稅發票的關鍵方法
虛抵增值稅進項稅額的增值稅專用發票不一定是虛開的增值稅發票。實踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發票不符合國家行政法規和國家稅務主管部門規定抵扣條件，不能抵扣增值稅進項稅額可是已經抵扣了的情況。稅務稽查實踐中，稅務機關稽查虛抵增值稅發票的關鍵方法如下。
1、稽查受票方是否抵扣了開票方開票系統已作廢增值稅專用發票的增值稅進項稅
貨物、勞務和應稅服務的銷售方向一般納稅人的采購方已經開具了增值稅專用發票，該增值稅專用發票已經在采購方進行了認證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當將該開出的增值稅專用發票在開票系統中進行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發票的采購方按照稅法的規定是不能抵扣該作廢發票的增值稅進項稅額。
2、稽查受票方是否存在依照稅法規定不能抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發票進行了抵扣的情形
在稅務稽查實踐中，稅務稽查機關經常會關注以下5種依照稅法規定不能抵扣增值稅進項稅額的增值稅專用發票。
（1）將沒有供應商開具蓋有發票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的增值稅專用發票抵扣了進項稅金。
根據國稅發[2006]156號第十二條的規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票”，不可以抵扣進項稅金。
（2）將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額從銷項稅額中進行了抵扣。
根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（一）項的規定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。基于此規定，將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中進行了抵扣。
（3）建筑企業和房地產公司將營改增前發生的采購行為等到營改增后獲得供應商開具的增值稅轉用發票進行了抵扣。
第一、營改增前（2016年4月30 日前）采購的建筑施工材料已經用于工程施工項目，但是拖欠材料供應商的采購款，營改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應商的材料款而收到供應商開具的增值稅專用發票，無論建筑企業選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計征增值稅，依據稅法規定則不可以抵扣增值稅的進項稅;
第二、營改增前購買的建筑機械設備、辦公用品和其他存量資產，但未收到以上資產供應商開具的增值稅普通發票，營改增后才收到以上資產供應商開具的增值稅專用發票，如果建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進項稅;如果建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進項稅。
第三、營改增前的老項目在營改增后繼續進行施工的情況下，由于建筑施工企業根據稅法規定選擇了簡易征稅計稅方法，所以老項目在營改增后所發生的增值稅進項稅不可以在新項目發生的增值稅銷項稅中進行抵扣。
（4）將業務招待費用中不可以抵扣增值稅進項稅的住宿費用和餐飲費用進行了抵扣。
根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（六）項的規定，購進的餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（一）項的規定，用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中個人消費包括交際應酬費用。基于以上稅收政策規定，企業招待客戶所發生的住所費用是個人銷費支出，也是交際應酬支出，不可以抵扣增值稅進項稅額。
（5）在發生銷售退回時，未按規定開具紅字專用發票，實行對開發票進行抵扣增值稅進項稅。
所謂的“對開發票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發生銷售退回，依照稅法規定應開具紅字發票，但銷售方讓購貨方向其開具一份正數的銷售發票，將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實施細則》第十一條的規定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
