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隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，市場交易的活躍，市場主體相互之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻頻發(fā)生，但自然人和法人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中容易被忽略常見的涉稅風(fēng)險，進而使交易成本增加。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程當中涉及的稅費申報是近年來稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點。目前不少地方市場監(jiān)督管理局與稅局實行信息交互，陸續(xù)實行先納稅申報再股權(quán)登記變更的方法。各地稅局陸續(xù)下發(fā)文件要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓時要經(jīng)過稅務(wù)核查。目前不少地方市場監(jiān)督管理局與稅局實行信息交互，陸續(xù)實行先納稅申報再股權(quán)登記變更的方法。2023年開始，稅局將重點稽查個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義：一般是指公司股東依法將自己的股東權(quán)益轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多種多樣，常見的有買賣、贈與、繼承、強制過戶等。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，依據(jù)《個人所得稅法》等相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)當繳納個人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要是納稅人未能遵守稅收法律法規(guī)，受到稅務(wù)機關(guān)查處;或未能準確理解和把握相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中多繳或少繳稅款;或采用不合規(guī)的方案節(jié)稅，最終會被認定為偷逃稅款。
以下股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為將成為稅務(wù)局稽查的重點！！！
(1）頻繁多次轉(zhuǎn)讓過股權(quán)的。
股權(quán)所涉及的標的內(nèi)容復(fù)雜多變，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅關(guān)系紛繁復(fù)雜，這就決定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓在客觀上存在很多涉稅法律風(fēng)險。
(2)平價或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。
“平價或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓”要注意業(yè)務(wù)的真實性，對采用陰陽合同等方式隱瞞實際轉(zhuǎn)讓價格的所謂“平價或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是偷稅。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按照實際交易金額履行納稅義務(wù)，如果稅務(wù)機關(guān)認為交易價格明顯偏低且無正當理由，而稅務(wù)機關(guān)又無證據(jù)表明納稅人簽訂虛假合同情況下，有權(quán)采取核定方式計算應(yīng)納稅額。
(3）轉(zhuǎn)讓日企業(yè)盈利凈資產(chǎn)較大的。
股權(quán)價格定價方面，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)盡量保證股權(quán)價格的制定有“合理基礎(chǔ)”，該“合理基礎(chǔ)”可以是凈資產(chǎn)價值、股權(quán)評估價值或其他第三方等雙方均認可的價值。如一旦被認定股權(quán)轉(zhuǎn)讓是被認定為“不合理”而侵犯其他債權(quán)人的利益，就有可能被撤銷。在處理稅務(wù)問題時，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款低于凈資產(chǎn)的，不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價不能低于凈資產(chǎn)值的常規(guī)標準。
(4）轉(zhuǎn)讓日七種高溢價資產(chǎn)（被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)）占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20％的。
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第67號：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。如果被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(5)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽合同的。
目前，個人所得稅征管中越來越重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的征收管理，依法納稅，是每一個公民的義務(wù)。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，受讓人應(yīng)當清楚自己的代扣代繳責(zé)任，不得配合轉(zhuǎn)讓方簽署“陰陽合同”進行避稅；轉(zhuǎn)讓方作為納稅義務(wù)人，應(yīng)當依法申報納稅，不得以未實際取得稅收轉(zhuǎn)讓款為由逃避稅務(wù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方的偷稅、逃稅行為則是法律所禁止的，所以，陰陽合同將面臨合同效力認定、行政處罰以及刑事責(zé)任問題。
(6)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報個稅和印花稅的。
企業(yè)應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)發(fā)生后（股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效并完成股權(quán)變更），及時報告稅務(wù)機關(guān)，并履行代扣代繳20%個稅的義務(wù)。如果沒有代扣代繳，稅務(wù)機關(guān)很可能對企業(yè)征收滯納金和罰款。
(7）利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來實現(xiàn)買賣大額房產(chǎn)土地的。
原本股權(quán)轉(zhuǎn)讓與土地增值稅不搭界的，但現(xiàn)實中為了規(guī)避土地增值稅，往往會存在此種操作，以轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的方式變相轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)、土地，這樣起到了規(guī)避土地增值稅的目的。所以個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，如不動產(chǎn)價值占公司凈資產(chǎn)的比例較大（一般認為超過50%），稅務(wù)機關(guān)可能會據(jù)此認定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的實質(zhì)為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，并對被轉(zhuǎn)讓公司征收土地增值稅，所以轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)考慮此稅收風(fēng)險。
風(fēng)險提示：稅務(wù)機關(guān)界定“名為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”主要考量如下要點：其一，當事人轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所涉資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物；其二，股權(quán)權(quán)益評估價值等同于含土地使用權(quán)在內(nèi)的不動產(chǎn)的評估值；其三，強調(diào)該交易的經(jīng)濟實質(zhì)系不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。
(8）利用增資減資來變相實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。
減資是對注冊資本的減少,即股東本身持有股權(quán)的減少,在此過程中,股東并無所得,因此無須繳納個人所得稅。但個人由于撤資、減資等原因從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)，超過投資成本的部分應(yīng)該全部確認為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算繳納個人所得稅。
(9）利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營所得來達到降低自然人股轉(zhuǎn)個稅目的。
2021年底，《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號）出臺，明確規(guī)定自2022年1月1日起，“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。”合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的目的是為了實現(xiàn)省稅利益，并不屬于可以適用核定征收的任意一種情形，存在稅務(wù)機關(guān)推翻核定而查賬征收的風(fēng)險。
(10）股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前財務(wù)提供虛假虧損報表達到降低自然人股轉(zhuǎn)個稅目的。
稅務(wù)部門通過金稅三期系統(tǒng)會對企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時報送的當期資產(chǎn)負債表未分配利潤數(shù)字與其他納稅申報數(shù)據(jù)進行自動分析、比對，如果經(jīng)稅務(wù)局核實企業(yè)數(shù)據(jù)和實際情況不符。 根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)除了依法征繳該企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更涉及的印花稅、個人所得稅外，對該企業(yè)處以百分之五十以上五倍以下的罰款。
(11)“友情”價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。
自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格如果明顯偏低，會被稅局按照凈資產(chǎn)核定法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，從而征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個稅。
(12）以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報個稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。
我們通常理解的股權(quán)轉(zhuǎn)讓就是將甲持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙，但稅法上股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義更加廣泛，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱“辦法“）具體規(guī)定有六種情形，除出售股權(quán)外，往往納稅人容易忽視的是下列三種情形：
股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶
以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易
以股權(quán)抵償債務(wù)的情形
該三種情形也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的范圍,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)當申報納稅，若未申報納稅,造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
(13)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后又退回股權(quán)屬于二次股權(quán)未申報個稅的。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，需要再次依法申報交稅，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
(14）盈余公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報個稅的。
企業(yè)的盈余公積、資本公積與未分配利潤（簡稱盈余積累）無論是分配給股東，還是轉(zhuǎn)贈股本都要征收個人所得稅。
若在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，企業(yè)的盈余積累沒有轉(zhuǎn)增股本，而是轉(zhuǎn)讓后轉(zhuǎn)增股本，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
(15）資本公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報個稅的（資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)問題我們會有專題研究）。
資本公積轉(zhuǎn)增股本，本質(zhì)上依然屬于股息紅利收入。資本公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照個人分紅收入繳納20%個稅，只有上市股份公司發(fā)行股票溢價收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本才可以不交個稅。其他任何形式的企業(yè)和資本公積都應(yīng)當按次執(zhí)行。
(16）未分配利潤等轉(zhuǎn)增股本未依法申報個稅的。
資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本在一般情況下需要繳納個人所得稅，但存在三種特殊情況，即：
1.股份公司股票溢價發(fā)行所形成的資本公積，轉(zhuǎn)增無需繳納個稅；
2.高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增，可在5年內(nèi)分期繳納個稅；
3.上市公司和三板公司轉(zhuǎn)增，按股息
紅利差別化政策繳納個稅。
全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
(17)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認不正確的。
以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值。；以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值。
(18）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓中溢價轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)依法繳納個人所得稅。在轉(zhuǎn)讓方為自然人的情況下，受讓人應(yīng)當依法履行代扣代繳義務(wù)。《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
(19)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)承擔(dān)個稅印花稅匯算清繳未納稅調(diào)整的。
個人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的印花稅，是雙向繳納，轉(zhuǎn)讓方和受讓方均需繳納；但是個人股東轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)，則是單向收取，轉(zhuǎn)讓方繳納，因為在公開市場買賣股票受讓方是不明確的。
(21)自然人股權(quán)中與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的違約金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但是未依法履行扣繳個稅義務(wù)的。
(22）隱名股東與顯名股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時稅負承擔(dān)主體的風(fēng)險。
國家稅務(wù)總局公告2011年第39號文件中，根據(jù)實質(zhì)課稅原則，對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股時的納稅主體進行了明確——因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股后續(xù)轉(zhuǎn)讓取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。
但這一征管思路能否直接應(yīng)用到其他原因產(chǎn)生的代持股轉(zhuǎn)讓，目前并沒有成文的說法，因此，代持股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當以誰為納稅主體，同投資收益一樣，都面臨納稅主體不確定的分歧。
(23）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個稅和印花稅納稅地點不合法的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
根據(jù)上述規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，個人所得稅的納稅地點為被投資企業(yè)所在地。
(24)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報個稅的。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓未收到轉(zhuǎn)讓款，仍然需要繳納個人所得稅。因為轉(zhuǎn)讓收入的確認是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日為依據(jù)，而不是以實際收到轉(zhuǎn)讓款為依據(jù)。只要股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效后，即使沒有收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，轉(zhuǎn)讓方必須申報繳納個人所得稅。
(25）對個人貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未依法申報個稅的。
(26)個人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項屬于個稅應(yīng)稅收入未依法申報個稅的。
(27）虛假評估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標的不動產(chǎn)占比較大的情形時，通過虛假資產(chǎn)評估報告，降低轉(zhuǎn)讓標的價值，減少所得稅。
被投資企業(yè)賬面有以下資產(chǎn)，且占總資產(chǎn)比例超過20%時，稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等。
如果納稅人提供的評估報告結(jié)果明顯不合理的，稅務(wù)機關(guān)還會委托評估機構(gòu)重新評估！
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險提示：
1、實繳注冊資本0元，股東0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)也要繳稅
2、企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并完成工商變更，即使沒有收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款也要繳稅
3、納稅人解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，征收個人所得稅不予退還
4、新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)
5、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入也要征收個人所得稅
6、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂生效后，即使轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款也應(yīng)當申報納稅
7、個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，征收個人所得稅
8、以非貨幣出資形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時涉及二次納稅義務(wù)
個人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時千萬不能忽視涉稅法律風(fēng)險，補繳稅款是小事，有的時候稅務(wù)機關(guān)要求納稅人繳納的滯納金超出補繳的稅款，雖然滯納金能否超出稅款實踐中有爭議，有的法院認為不應(yīng)超過稅款，但很多時候納稅人無力繳納稅款和滯納金，根本無法提起行政復(fù)議和訴訟，同時罰款也是補繳稅款的倍數(shù)，一旦補繳稅款、滯納金、罰款，可謂三座大山，納稅人到時候是無力承擔(dān)的。總的來說，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的風(fēng)險較多，需要找專業(yè)機構(gòu)咨詢。
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