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　　在稅務(wù)稽查活動(dòng)中，一旦出現(xiàn)稅務(wù)稽查糾紛，納稅人的頭腦要冷靜，最好坐下來認(rèn)真分析一下產(chǎn)生稅務(wù)稽查糾紛的原因與主要分歧，緊緊圍繞稅收法規(guī)思考和處理稅務(wù)稽查糾紛。對(duì)于稅務(wù)稽查人員態(tài)度惡劣、粗魯，都應(yīng)該提出抗議，根據(jù)國家公務(wù)員法向有關(guān)部門提出抗議是完全可以的。納稅者自己的權(quán)利應(yīng)由納稅者自己來保護(hù)。

　　稅務(wù)稽查中，發(fā)生的糾紛如何解決？

　　（1）分析稅務(wù)稽查糾紛的方法與技巧。

　　①分析檢查人員有沒有越權(quán)。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》賦予稅務(wù)稽查人員六項(xiàng)權(quán)利，但納稅人要留意在稅務(wù)稽查過程中稽查人員是否越權(quán)，如果越權(quán)可能會(huì)形成執(zhí)法不當(dāng)，納稅人完全可以不予理睬，稅務(wù)稽查人員主要加有以下六項(xiàng)權(quán)利：①查賬權(quán)；②場(chǎng)地檢查權(quán)；③責(zé)成提供資料權(quán)；④詢問權(quán)；⑤在交通要道和郵電企業(yè)的查證權(quán)；⑥查核存款賬戶權(quán)。

　　②分析稅務(wù)稽查人員掌握的證據(jù)是否充分。

　　事實(shí)上，有些稅務(wù)稽查人員在查處稅收違法案件過程中可能捕風(fēng)捉影、牽強(qiáng)附會(huì)、生拉硬扯、強(qiáng)行定案。諸如此類問題，在目前的稅務(wù)案件中，占有一定的比例，可以說，取證不足是目前基層稅務(wù)稽查工作的通病，許多稅務(wù)稽查人員的工作底稿取證明顯不足，財(cái)務(wù)邏輯性不強(qiáng)。此外，對(duì)有關(guān)事實(shí)尚未查清就定案的也屢見不鮮。因此，一旦發(fā)生稅務(wù)稽查糾紛，納稅人可以依法維護(hù)自身的合法權(quán)益。

　　③分析稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法程序是否合法。

　　稅收?qǐng)?zhí)法和其他法律部門一樣，在具體的執(zhí)法過程中，要講究程序，一旦程序錯(cuò)誤，即使其他方面沒有問題，最終的案件認(rèn)定也不能成立。

　　·稅務(wù)登記環(huán)節(jié)：納稅人沒有按照稅法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記、建賬建制、保管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求保管的賬冊(cè)憑證、向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先實(shí)施教育程序，即限期改正，如果限期不改的，才可以給予處罰。

　　·納稅申報(bào)期限：企業(yè)是否超出納稅期限仍未納稅。如果是該納稅的，但未超出納稅期限的不能予以處罰。

　　·稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)：稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確，有無強(qiáng)制征收、強(qiáng)行處理的情況。

　　·稅收?qǐng)?zhí)法程序：稅務(wù)機(jī)關(guān)有沒有違反執(zhí)法程序要求的做法。

　　④分析稅務(wù)稽查糾紛問題的性質(zhì)。

　　在處理稅務(wù)稽查糾紛過程中，對(duì)于每一個(gè)納稅人而言，有一個(gè)問題必須認(rèn)真研究，即對(duì)所涉及的稅務(wù)稽查糾紛問題的性質(zhì)的界定，是屬于偷稅還是過失（核算錯(cuò)誤）；是屬于違法還是犯罪。因?yàn)榧{稅人偷稅與納稅人由于核算錯(cuò)誤而造成的過失，所要承擔(dān)的法律責(zé)任是不一樣的，一旦被確認(rèn)為犯罪，情況將更糟。所以，納稅人必須認(rèn)真辨識(shí)自身所存在的問題是屬于偷稅還是屬于過失。

　　（2）掌握稅務(wù)稽查糾紛問題的實(shí)質(zhì)。

　　①利用知情權(quán)了解有關(guān)情況。

　　《中華人民共和國行政處罰法》第三十一條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在做出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)案件進(jìn)行調(diào)查取證后，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政處罰的，應(yīng)及時(shí)提出處罰建議，制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，并送達(dá)當(dāng)事人。這就是說，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施檢查并對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行違法認(rèn)定及處罰決定之前，納稅人對(duì)做出決定的事實(shí)、理由和依據(jù)有事先知悉的權(quán)利。

　　納稅人在掌握有關(guān)違法行為的事實(shí)、理由和依據(jù)之后，就可以采取相應(yīng)的措施維護(hù)自己的合法權(quán)益。納稅人了解稅務(wù)案件的查處情況以后，如果發(fā)現(xiàn)事實(shí)不符，證據(jù)不足，依據(jù)不充分以及理由不得當(dāng)?shù)葥p害自身合法權(quán)益的現(xiàn)象存在，就可以向稅務(wù)稽查人員及時(shí)提出，建議其糾正或調(diào)整。在一定的條件下，自己出面或是請(qǐng)代理人與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交涉，如要求聽證等。

　　②分析具體情況，切準(zhǔn)問題實(shí)質(zhì)。

　　如果納稅人與稅務(wù)稽查人員的具體交涉失敗，雙方不能取得一致意見的情況下，納稅人可以進(jìn)一步用好自己的聽證權(quán)和申辯權(quán)，把問題搞個(gè)水落石出。納稅人參與有關(guān)違章問題的處理的有效途徑之一，就是利用聽證權(quán)與稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)面地交換意見，盡可能運(yùn)用法律武器保護(hù)自己的合法權(quán)益。

　　《中華人民共和國行政處罰法》第四十條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)做出較大數(shù)額罰款之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人依法享有聽證的權(quán)利。也就是在稅務(wù)行政處罰決定未正式做出之前，給當(dāng)事人一個(gè)申辯的機(jī)會(huì)。即在聽證會(huì)上，納稅人有申辯的權(quán)利、質(zhì)證的權(quán)利、最后陳述的權(quán)利，以及申請(qǐng)對(duì)有關(guān)證據(jù)重新核實(shí)的權(quán)利。如果納稅人申辯的是事實(shí)、理由和證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核后認(rèn)為成立的，將對(duì)原擬定的稅務(wù)行政處罰意見進(jìn)行變更。

　　正確使用聽證權(quán)利，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，也利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出正確的行政處罰。但是在實(shí)踐中納稅人申請(qǐng)要求聽證的寥寥無幾，幾乎放棄了聽證權(quán)。《中華人民共和國行政處罰法》第四十一條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯的稅務(wù)行政處罰決定是不能成立的。第四十二條規(guī)定，當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。第三十二條又規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。由此可見，不花錢又可行，為自己多掙得一次維護(hù)自己權(quán)益的機(jī)會(huì)何樂而不為呢？當(dāng)然，納稅人在進(jìn)行聽證的時(shí)候也要注意幾個(gè)問題。

　　·注意把握聽證的標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是講究工作效率的，只有達(dá)到一定的聽證標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才允許進(jìn)行聽證。

　　·把握聽證的期限。納稅人在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)行政處罰告知書》后，如果對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)已查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰有疑問或不明的，須在三日內(nèi)書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)聽證。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按期參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。逾期不提出的，納稅人就喪失了這種權(quán)利。當(dāng)然，納稅人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后五日以內(nèi)，可申請(qǐng)延長期限。

　　·要注意一定的手續(xù)。納稅人可以親自參加聽證，也可以委托代理人聽證。委托代理人參加聽證的，應(yīng)向其代理人出具代理委托書。代理委托書應(yīng)當(dāng)注明有關(guān)事項(xiàng)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者聽證主持人審核確認(rèn)。此外，納稅人如果認(rèn)為聽證主持人與案件有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)聽證主持人回避。

　　·抓住重點(diǎn)，突出問題。聽證過程中，納稅人或代理人先仔細(xì)聽取案件稽查人員就納稅的違法行為以指控的內(nèi)容、事實(shí)、證據(jù)材料以及行政處罰建議，然后就所指控的事實(shí)及相關(guān)問題充分發(fā)表自己的意見，進(jìn)行申辯和質(zhì)證。

　　·依法維護(hù)自己的合法權(quán)利。聽證過程中，納稅人應(yīng)接受聽證主持人的詢問，如實(shí)回答主持人提出的問題，并對(duì)自己出示的證據(jù)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行辯論。辯論終結(jié)時(shí)，納稅人有最后陳述意見的權(quán)利。從程序上說，納稅人須服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定。如對(duì)處理決定不服的，可以在接到稅務(wù)處理決定書之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，也可直接向人民法院起訴。

　　（二）利用稅務(wù)行政復(fù)議維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益

　　稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政行為不服，依法向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，請(qǐng)求上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原具體行政行為的合理合法性做出審議，復(fù)議機(jī)關(guān)依法對(duì)原行政行為的合理合法性做出表決的行政司法活動(dòng)。

　　1.稅務(wù)行政復(fù)議的受理范國與形式

　　（1）受理范圍。

　　①稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為。征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收力式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人做出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

　　·征收稅款、加收滯納金。

　　·扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。

　　②行政許可、行政審批行為。

　　③發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。

　　④稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　⑤行政處罰行為：

　　?罰款。

　　·沒收財(cái)物和違法所得。

　　·停止出口退稅權(quán)。

　　④不依法履行下列職責(zé)的行為：

　　·頒發(fā)稅務(wù)登記。

　　·開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。

　　·行政賠償。

　　·行政獎(jiǎng)勵(lì)。

　　·其他不依法履行職責(zé)的行為。

　　·資格認(rèn)定行為。

　　·不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

　　·政府信息公開工作中的具體行政行為。

　　·納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

　　·通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

　　·其他具體行政行為。