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　　近期有一個企業(yè)客戶找到小編，說碰見了一點財稅問題，通過溝通才發(fā)現(xiàn)，主要是因為應收賬款余額過大且長期掛賬造成的。其實，這個客戶的現(xiàn)象并不偶然，很多企業(yè)都會存在關于應收賬款異常所造成的稅務風險。

　　那么今天小編就為大家“盤”一下應收賬款。

　　01、應收賬款基本知識

　　應收賬款的定義

　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收賬款也在“應收賬款”科目核算。

　　應收賬款怎么記賬

　　企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。同時，計算增值稅時也應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額作為計稅依據(jù)，商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。而對于現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應收賬款，須采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理，即現(xiàn)金折扣對增值稅核算不產(chǎn)生任何影響。

　　應收賬款的會計處理

　　對于確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關證明并按規(guī)定程序報批后，作壞賬損失處理。新會計準則要求應收賬款應按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的有關規(guī)定來核算，并依照“預期信用損失法”來確認減值準備，上述減值準備在企業(yè)所得稅前應根據(jù)具體情況確定是否進行納稅調(diào)整，原則上需做納稅調(diào)增待實際發(fā)生損失后進行調(diào)減；同時需注意的是《小企業(yè)會計準則》采取的是與企業(yè)所得稅法趨同的方案，按照實際損失法而非備抵法對應收賬款進行管理，不應存在壞賬準備以及相應的資產(chǎn)（信用）損失科目。

　　02、應收賬款稅法相關

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的要求，除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

　　（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

　　（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；

　　（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>

　　（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；

　　（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　　據(jù)此，國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（以下簡稱“25號公告”）第二十二條具體規(guī)定了申報應收賬款資產(chǎn)損失需要準備的證據(jù)材料，并在第二十三條、第二十四條對于金額較小（1萬元以下）或逾期時間較長（3年以上）的應收賬款損失處理設置了簡易報備程序。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠熑撕拓攧肇撠熑撕炚伦C實有關損失的書面申明。

　　03、應收賬款異常的風險

　　01.財務風險

　　應收賬款主要是企業(yè)賒銷產(chǎn)品或勞務等形成的，賒銷為企業(yè)搶占市場份額的同時，也帶來巨大的風險。比如:一旦某個環(huán)節(jié)出了問題會為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來巨大的壓力，一旦資金流斷裂會將企業(yè)拖入破產(chǎn)的境地。此外，本身大量的應收賬款收不回來，會增加資金占用成本和壞賬風險。

　　02.稅務風險

　　隱瞞收入或延遲確認收入的風險因為應收賬款科目通常對應的是“營業(yè)收入”、“其他營業(yè)收入”等收入類科目，如果應收賬款大幅度增加，而收入類指標與上期持平或下降，此時可能會有隱瞞收入或延遲確認收入的嫌疑，從而被稅務機關認定少繳稅的風險。

　　虛構收入的風險對于從事大宗或敏感商品貿(mào)易或加工企業(yè)，應收賬款余額巨大且賬齡較長，可能提示企業(yè)存在虛增收入，虛開增值稅發(fā)票的風險。因為部分不法企業(yè)會使用該科目隱匿、虛構相應的資金流向，同時不根據(jù)賬期計提壞賬損失也未有催繳欠款的反常行為，往往提示存在不真實的業(yè)務交易。

　　03.不當使用資產(chǎn)損失政策造成多列企業(yè)所得稅稅前列支金額根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)的要求，“除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除:

　　(一)債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?(二)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(三)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的;(四)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?(五)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的;(六)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　　盡管有明文規(guī)定，但應收賬款壞賬準備的稅前扣除實際執(zhí)行起來難度較大，程序比較多，稅務機關的認定也存在不確定性，如果企業(yè)在稅前扣除時忽略了部分材料或者條件，就很可能出現(xiàn)違反稅前扣除規(guī)定的現(xiàn)象。

　　無論是線上經(jīng)營還是線下經(jīng)營，一樣都是存在財務風險的，各位老板們一定不要抱有僥幸心理。關于記賬報稅里面的風險點，如果您拿不準的，歡迎后臺咨詢。同時，一諾快記也已經(jīng)幫助很多小微企業(yè)主辦理過相關服務，交給我們?nèi)プ觯瑤湍苊庳敹愶L險。