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　　考慮到大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)很多，呈現(xiàn)出跨區(qū)域、多層級(jí)等特性，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜性很強(qiáng)，導(dǎo)致其財(cái)稅管理工作難度比較大，一部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡管客觀存在，但發(fā)現(xiàn)難、察覺不及時(shí)、察覺以后整改不到位。甚至在一部分大型企業(yè)存在著“風(fēng)險(xiǎn)‘躺’在那，誰(shuí)也看不見”的怪現(xiàn)象。對(duì)于這種情況，筆者所處團(tuán)隊(duì)以M公司為研究樣本，用了兩年多的時(shí)間，在其日常財(cái)稅管理中引入了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制，成效較為顯著。

　　研究樣本

　　M公司是一家綜合性的企業(yè)集團(tuán)，涉足房產(chǎn)開發(fā)、建筑工程施工、建筑裝飾材料制造、酒店及旅游服務(wù)等多個(gè)板塊，分公司遍布四川、云南、陜西等多個(gè)省份。

　　在實(shí)際工作中，M公司財(cái)稅負(fù)責(zé)人察覺，該集團(tuán)下屬單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在不足，一部分分公司時(shí)常面臨稅務(wù)稽查、稅務(wù)查賬并需要補(bǔ)交稅款，有些分公司還因稅務(wù)處理不合規(guī)問題受到處罰，讓公司遭受經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)的雙重?fù)p失。正是如此，M公司委托筆者所處的團(tuán)隊(duì)，想通過在集團(tuán)層面推出常態(tài)化措施，解決企業(yè)在財(cái)稅管理方面遇到的問題，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

　　解決方案

　　在了解M公司稅務(wù)管理模式、崗位分工、機(jī)制建設(shè)等情況后，筆者察覺，M公司出現(xiàn)這些問題，主要原因在于財(cái)稅管理工作較為粗放，不夠細(xì)致全面，且缺乏過程性的復(fù)核和整改機(jī)制，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有及時(shí)排查和解決。根據(jù)公司真實(shí)情況，筆者所處團(tuán)隊(duì)與M公司共同探索出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制——根據(jù)前期調(diào)研確定、定期補(bǔ)充調(diào)整的方式，形成了對(duì)M公司下屬單位基本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查庫(kù)，根據(jù)每季度組成工作組巡回檢查的方式，對(duì)抽樣下屬單位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　目前，該機(jī)制經(jīng)過了兩年左右的運(yùn)行，獲得了較好的成果。機(jī)制運(yùn)行期間，幫助M公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改了稅款計(jì)算錯(cuò)誤、票據(jù)不合規(guī)等問題，減少了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，還為企業(yè)優(yōu)化合同條款提出建議，提高合同涉稅條款的規(guī)范性，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)安排的合理性。

　　關(guān)鍵步驟

　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢過程中，關(guān)鍵是三個(gè)步驟。

　　第一步是數(shù)據(jù)網(wǎng)審，即下屬單位根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的要求，提供財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)將運(yùn)用自身建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，排查出涉稅異常點(diǎn)。根據(jù)這一步，可對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理基本情況有大致了解，便于察覺具有數(shù)據(jù)勾稽關(guān)聯(lián)關(guān)系的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　比如，在針對(duì)M公司下屬某企業(yè)的數(shù)據(jù)網(wǎng)審中，察覺該企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)”支出，但沒有按照“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”稅目做印花稅申報(bào)。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)初步判斷，該企業(yè)可能存在印花稅申報(bào)范圍不全的問題。經(jīng)與企業(yè)溝通證實(shí)，這一問題確實(shí)存在，主要是因?yàn)楣矩?cái)務(wù)人員僅按電子合同系統(tǒng)中登記的合同做納稅申報(bào)，忽略了未經(jīng)合同系統(tǒng)登記的零星采購(gòu)、小額支付的合同。

　　第二步是現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，即企業(yè)與涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員前往目標(biāo)企業(yè)開展現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查庫(kù)的要求，企業(yè)人員主要負(fù)責(zé)核實(shí)目標(biāo)企業(yè)在管理上是否實(shí)施必要的涉稅管理措施，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員主要負(fù)責(zé)核實(shí)數(shù)據(jù)網(wǎng)審階段排查出的異常點(diǎn)，以及對(duì)相關(guān)資料采取一定比例的抽查。根據(jù)這一步，可對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理依據(jù)進(jìn)行檢查，便于察覺“業(yè)財(cái)稅不一致”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)管理程序中存在的不足。

　　舉例來說，M公司下屬某房地產(chǎn)企業(yè)在數(shù)據(jù)網(wǎng)審階段存在著異常點(diǎn)，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員在現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)，抽查了該公司某項(xiàng)目的《商品房預(yù)售合同》，發(fā)現(xiàn)其在計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)僅按實(shí)際收到的預(yù)收房款預(yù)計(jì)毛利，對(duì)于分期收款已到期款項(xiàng)未按稅法規(guī)定計(jì)算預(yù)計(jì)毛利，存在著少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。察覺這一問題后，企業(yè)檢查了其他項(xiàng)目是否存在類似情況，并做出了企業(yè)所得稅更正申報(bào)處理。

　　第三步是討論溝通，即涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)人員根據(jù)評(píng)估結(jié)果，按照“事項(xiàng)描述”“風(fēng)險(xiǎn)定性定量分析”“政策依據(jù)”“整改建議”四個(gè)方面出具業(yè)務(wù)報(bào)告，并就相關(guān)內(nèi)容與M公司作解釋說明。根據(jù)這一步有助于公司不斷豐富稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查庫(kù)內(nèi)容，并為其實(shí)施有效財(cái)稅管理提供專業(yè)建議。比如，針對(duì)M公司旗下房地產(chǎn)企業(yè)存在著少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的問題后，筆者和團(tuán)隊(duì)成員為其制定了內(nèi)部未收房款涉稅管理措施，進(jìn)一步加強(qiáng)日常管理，從根源上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍琈公司綜合考慮涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提出的意見和自身管理要求，出具整改意見，要求同類單位對(duì)照檢查整改，公司相關(guān)人員負(fù)責(zé)督促落實(shí)。

　　實(shí)施效果

　　筆者在實(shí)務(wù)工作中察覺，一部分大型企業(yè)在涉稅基礎(chǔ)工作的管理上存在值得改進(jìn)的地方。比如，有的大企業(yè)將內(nèi)部財(cái)稅管理工作統(tǒng)一歸口于財(cái)務(wù)管理崗位，但由于財(cái)務(wù)部門日常工作繁雜，往往難以兼顧；有的大企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部財(cái)稅管理崗位，但停留在稅款計(jì)算、納稅申報(bào)的基礎(chǔ)層面，沒有建立長(zhǎng)期規(guī)范運(yùn)行的內(nèi)部制度，無(wú)法有效發(fā)揮該崗位的管理職能；有的大企業(yè)將財(cái)稅管理統(tǒng)一集中在總部層面，但是沒有兼顧各地稅務(wù)實(shí)踐的差異性，造成在具體執(zhí)行過程中困難重重。

　　從實(shí)踐情況看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制有助于大型企業(yè)解決這些問題，補(bǔ)足財(cái)稅管理短板，提高稅務(wù)合規(guī)性。經(jīng)過兩年左右的運(yùn)行，M公司財(cái)稅負(fù)責(zé)人真切感受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來的變化。他認(rèn)為，這項(xiàng)制度具有“及時(shí)發(fā)現(xiàn)、邊查邊改”的特點(diǎn)，根據(jù)定期、定庫(kù)、定標(biāo)準(zhǔn)的方式，對(duì)下屬單位日常涉稅管理進(jìn)行常態(tài)化的復(fù)核，有助于更早、更快、更準(zhǔn)地排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制可與年度審計(jì)互為補(bǔ)充，長(zhǎng)期堅(jiān)持能夠達(dá)到“整改小風(fēng)險(xiǎn)，避免大損失”的效果。

　　此外，M公司多家下屬單位所在地的大企業(yè)稅收服務(wù)和管理部門，察覺稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期巡檢整改機(jī)制實(shí)施后，這些企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)數(shù)量明顯降低，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通也更加專業(yè)。

　　工作啟示

　　從實(shí)踐看，要想解決“風(fēng)險(xiǎn)‘躺’在那，誰(shuí)也看不見”的問題，有必要建立常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)檢查機(jī)制，持續(xù)增強(qiáng)公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。在實(shí)施涉稅管理過程中，應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查庫(kù)，實(shí)施定期的交叉檢查或復(fù)核機(jī)制，對(duì)排查出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)糾正整改，必要時(shí)，可借助專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，形成合力，不斷提高大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。