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由于大企業分支機構眾多，呈現出跨區域、多層級等特點，涉稅業務復雜性較強，導致其稅務管理工作難度較大，一些稅務風險雖然客觀存在，但發現難、發現不及時、發現以后整改不到位。甚至在一些大企業存在“風險‘躺’在那，誰也看不見”的怪現象。針對這種情況，筆者所在團隊以M公司為研究樣本，用了兩年多的時間，在其日常稅務管理中引入了稅務風險定期巡檢整改機制，成效較為顯著。
大企業存在的稅務管理風險如何防范
研究樣本
M公司是一家綜合性的企業集團，涉足房地產開發、建筑施工、建筑材料制造、酒店及旅游服務等多個板塊，子公司遍布四川、云南、陜西等多個省份。
在日常工作中，M公司財稅負責人發現，該集團下屬企業稅務風險管理存在不足，一些子公司時常面臨稅務稽查、稅務檢查并需要補繳稅款，有些子公司還因稅務處理不合規問題受到處罰，使企業遭受經濟和聲譽的雙重損失。有鑒于此，M公司委托筆者所在的團隊，希望通過在集團層面推出常態化措施，解決企業在稅務管理方面遇到的問題，提高企業稅務管理水平。
解決方案
在了解M公司稅務管理模式、崗位分工、機制建設等情況后，筆者發現，M公司出現這些問題，主要原因在于稅務管理工作較為粗放，不夠細致全面，且缺乏過程性的復核和整改機制，導致稅務風險未能及時排查和解決。結合企業實際情況，筆者所在團隊與M公司共同探索出稅務風險定期巡檢整改機制——通過前期調研確定、定期補充調整的方式，形成了對M公司下屬企業基本的稅務風險審查庫，通過每季度組成工作組巡回檢查的方式，對抽樣下屬企業進行稅務風險評估。
目前，該機制經過了兩年左右的運行，取得了較好的成果。機制運行期間，幫助M公司及時發現并整改了稅款計算錯誤、票據不合規等問題，減少了稅務風險。在此基礎上，還為企業優化合同條款提出建議，提高合同涉稅條款的規范性，增強企業稅務安排的合理性。
關鍵步驟
稅務風險定期巡檢過程中，關鍵是三個步驟。
第一步是數據網審，即下屬企業根據涉稅專業服務機構的要求，提供財務數據、經營數據和納稅數據，涉稅專業服務機構將運用自身建立的稅務風險分析指標進行數據分析，排查出涉稅異常點。通過這一步，可對企業稅務處理基本情況有大致了解，便于發現具有數據勾稽關聯關系的涉稅風險。
比如，在針對M公司下屬某企業的數據網審中，發現該企業當期發生了“財產保險費”支出，但沒有按照“財產保險合同”稅目做印花稅申報。涉稅專業服務機構人員結合經驗初步判斷，該企業可能存在印花稅申報范圍不全的問題。經與企業溝通證實，這一問題確實存在，主要是因為企業財務人員僅按電子合同系統中登記的合同做納稅申報，忽略了未經合同系統登記的零星采購、小額支付的合同。
第二步是現場核實，即企業與涉稅專業服務機構人員前往目標企業開展現場核實。根據稅務風險審查庫的要求，企業人員主要負責核實目標企業在管理上是否實施必要的涉稅管理措施，涉稅專業服務機構人員主要負責核實數據網審階段排查出的異常點，以及對相關資料采取一定比例的抽查。通過這一步，可對企業稅務處理依據進行檢查，便于發現“業財稅不一致”的涉稅風險以及稅務管理程序中存在的不足。
舉例來說，M公司下屬某房地產企業在數據網審階段存在異常點，涉稅專業服務機構人員在現場核查時，抽查了該企業某項目的《商品房預售合同》，發現其在計算預繳企業所得稅時僅按實際收到的預收房款預計毛利，對于分期收款已到期款項未按稅法規定計算預計毛利，存在少繳企業所得稅的風險。發現這一問題后，企業檢查了其他項目是否存在類似情況，并做出了企業所得稅更正申報處理。
第三步是討論溝通，即由涉稅專業服務機構人員根據評估結果，按照“事項描述”“風險定性定量分析”“政策依據”“整改建議”四個方面出具業務報告，并就相關內容與M公司作解釋說明。通過這一步有助于企業不斷豐富稅務風險審查庫內容，并為其實施有效稅務管理提供專業建議。比如，針對M公司旗下房地產企業存在少繳企業所得稅風險的問題后，筆者和團隊成員為其制定了內部未收房款涉稅管理措施，進一步加強日常管理，從根源上減少稅務風險?；诖?，M公司綜合考慮涉稅專業服務機構提出的意見和自身管理要求，出具整改意見，要求同類單位對照檢查整改，企業相關人員負責督促落實。
實施效果
筆者在實務工作中發現，一些大企業在涉稅基礎工作的管理上存在值得改進的地方。比如，有的大企業將內部稅務管理工作統一歸口于財務管理崗位，但由于財務部門日常工作繁雜，往往難以兼顧;有的大企業雖設置了內部稅務管理崗位，但停留在稅款計算、納稅申報的基礎層面，沒有建立長期規范運行的內部制度，無法有效發揮該崗位的管理職能;有的大企業將稅務管理統一集中在總部層面，但是沒有兼顧各地稅務實踐的差異性，導致在具體執行過程中困難重重。
從實踐情況看，稅務風險定期巡檢整改機制有助于大企業解決這些問題，補足稅務管理短板，提高稅務合規性。經過兩年左右的運行，M公司財稅負責人真切感受到稅務風險定期巡檢整改機制為企業稅務管理帶來的變化。他認為，這項制度具有“及時發現、邊查邊改”的特點，通過定期、定庫、定標準的方式，對下屬企業日常涉稅管理進行常態化的復核，有助于更早、更快、更準地排查涉稅風險。同時，稅務風險定期巡檢整改機制可與年度審計互為補充，長期堅持能夠達到“整改小風險，避免大損失”的效果。
此外，M公司多家下屬企業所在地的大企業稅收服務和管理部門，發現稅務風險定期巡檢整改機制實施后，這些企業的涉稅風險應對事項數量明顯降低，與稅務機關的溝通也更加專業。
工作啟示
從實踐看，要想解決“風險‘躺’在那，誰也看不見”的問題，有必要建立常態化的風險檢查機制，持續增強企業抵御風險的能力。在實施涉稅管理過程中，應建立健全企業內部的稅務風險自查庫，實施定期的交叉檢查或復核機制，對排查出的涉稅風險及時糾正整改，必要時，可借助專業服務機構的力量，形成合力，不斷提高大企業稅務管理水平。
