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　　案例閱讀

　　房老師我公司采購貨物一批，種種原因未能取得增值稅發(fā)票，此涉及增值稅的進項能否抵扣，以及企業(yè)所得稅的稅前能否扣除的風險。

　　分析如下:

　　①由于增值稅進項扣除明確規(guī)定發(fā)票，形式比本質更重要，無論是否實際支付進項稅，進項都不能扣除。

　　②企業(yè)所得稅不能應用形式比實質性原則更重要，因為沒有明確的發(fā)票規(guī)定。所得稅費用是通過費用的本質來確定的，因此企業(yè)應根據實質性比形式性原則更重要，并結合其他證據進行扣除。

　　③稅務檢查所得稅時，稽查人員若不認可其證據的效力，可以結合據與主觀職業(yè)判斷，核定其扣除金額-----由此可知，如果“稽查不讓扣”“全額調增”，實質上是做了“成本為零”的核定。

　　④稅務檢查所得稅時，檢查人員認為企業(yè)涉嫌虛假采購、虛假成本等其他違法事實，必須提供證據支持。

　　在納稅實務中，對形式有明確要求的規(guī)定也比較多，這也是會計學習稅收政策時必須認真把握的地方。既不能忽略了稅收對形式的要求，也不能擴大形式重于實質的范圍。

　　舉幾個比較常見的例子涉及相關重于實質的稅收規(guī)定。

　　1、增值稅納稅人進行增值稅的差額納稅、扣減營業(yè)額時，必須提供“有效憑證”。《實施細則》明確規(guī)定，如果收款方有增值稅納稅義務，則必須以發(fā)票作為扣減憑證。也就是說，就算支出是真實的，只要不能提供發(fā)票，也不能扣減營業(yè)額。

　　2、房地產企業(yè)在清算土地增值稅時所扣的成本費用必須配有發(fā)票，沒有發(fā)票不能扣除。這是稅務總局規(guī)范性文件的明確規(guī)定。

　　3.高新技術企業(yè)享受多項稅收優(yōu)惠，但根據國家稅務總局的規(guī)范性文件，即使稅收高新技術企業(yè)，也不是企業(yè)實際從事高新技術。

　　如果像微軟這樣的公司是中國企業(yè)，如果不能提供這個證書，也不是高科技企業(yè)，不能享受相應的稅收優(yōu)惠。

　　4、企業(yè)進行公益性捐贈時，按稅務總局與財政部的規(guī)定，必須要捐給政府或民政部認可的公益性慈善機構，才能算“公益性捐贈”。如果不是捐給政府或其認可的公益性機構，則不考慮捐贈的事實與實質，一律不被認為是公益性捐贈，不能稅前扣除。所以，從稅務角度參與決策，企業(yè)如果想對公益性捐贈稅前扣除就不能直接捐給需要的個人，也不能捐給民政部名單之外的慈善機構。