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　　在新的稅收征管環(huán)境下，機(jī)遇與風(fēng)險并存，企業(yè)的生存和發(fā)展必然會遇到很多風(fēng)險。為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)管理者及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步重視企業(yè)涉稅風(fēng)險管理，建立合適的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系，保障事前防范、事中應(yīng)對、事后救濟(jì)三環(huán)節(jié)緊密銜接，才能最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險可能的影響，防患于未然。

　　稅務(wù)風(fēng)險的形成

　　談到稅務(wù)話題，從征納雙方（即稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人）的視角分別觀察會更加全面，同樣稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生也可以從這兩方面來做分析，從企業(yè)自身來講，主要是稅務(wù)合規(guī)工作有所欠缺引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，其中包括對于稅收政策理解偏差、稅務(wù)處理存在紕漏、甚至是為了降低稅負(fù)做了不符合規(guī)定的操作或業(yè)務(wù)安排等，我們在下文對稅務(wù)合規(guī)內(nèi)容做進(jìn)一步展開，此處主要討論稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管對于稅務(wù)風(fēng)險的影響。

　　近年來，我國稅收征管呈現(xiàn)“寬嚴(yán)相濟(jì)”的發(fā)展形勢。一方面，各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策、便民辦稅舉措的出臺為企業(yè)提供了更加優(yōu)渥、便捷的稅收營商環(huán)境；另一方面，稅收監(jiān)管數(shù)字化、稅收違法行為打擊常態(tài)化等監(jiān)管措施的升級使得企業(yè)的涉稅風(fēng)險日益突出，對企業(yè)的納稅遵從提出了更高的要求。

　　1. 稅收征管形勢——“寬嚴(yán)相濟(jì)”

　　（1）“寬”體現(xiàn)在營商環(huán)境的不斷優(yōu)化，具體如：

　　1）組合式稅費(fèi)支持政策，助力企業(yè)紓困發(fā)展

　　2022年，國家稅務(wù)總局推出新的組合式稅費(fèi)支持政策，既有退稅、減稅、免稅、緩稅政策，又有降費(fèi)、緩費(fèi)措施。在退稅方面，實(shí)行大規(guī)模留抵退稅政策，對小微企業(yè)和制造業(yè)等6個行業(yè)，以及批發(fā)零售等7個行業(yè)，退還存量及增量留抵稅額，截至9月，已退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款超2萬億元。在減稅降費(fèi)方面，出臺減征小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”，提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，進(jìn)一步減免小型微利企業(yè)所得稅等一系列減稅降費(fèi)政策。在緩稅緩費(fèi)方面，繼續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳稅費(fèi)政策，出臺階段性緩繳企業(yè)基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)等政策。截至9月，全國新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)超3.4萬億元，有力緩解了企業(yè)資金壓力，減輕了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。[1]

　　2）便民辦稅舉措，激發(fā)民營企業(yè)活力

　　2022年，稅務(wù)總局分批推出5大類20項(xiàng)121條便民辦稅繳費(fèi)舉措，形成“便民辦稅春風(fēng)行動2.0版”，進(jìn)一步精簡辦稅方式，拓展辦稅渠道，減輕企業(yè)辦稅繳費(fèi)成本；不斷優(yōu)化政策咨詢輔導(dǎo)服務(wù)，促進(jìn)各項(xiàng)稅費(fèi)政策及時、精準(zhǔn)落實(shí)到位；持續(xù)深化智慧稅務(wù)建設(shè)，利用稅收大數(shù)據(jù)開展“智能化”納稅服務(wù)。

　　除此之外，稅務(wù)總局聯(lián)合全國工商聯(lián)繼續(xù)開展助力小微企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)行動，切實(shí)為小微企業(yè)辦實(shí)事、解難題。進(jìn)一步提升小微企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策享受的便利度，持續(xù)優(yōu)化相關(guān)辦理流程，強(qiáng)化小微企業(yè)涉稅風(fēng)險提示預(yù)警，做好風(fēng)險事前防控，并對創(chuàng)新型成長型民營企業(yè)施以常態(tài)化發(fā)掘與培育。

　　（2）“嚴(yán)”體現(xiàn)在稅收征管手段的升級以及打擊稅收違法行為的持續(xù)高壓態(tài)勢，具體如：

　　1）稅收監(jiān)管數(shù)字化

　　在已經(jīng)啟動的“金稅四期”建設(shè)中，數(shù)字技術(shù)與稅收監(jiān)管不斷深度融合，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票電子化改革，形成了以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力的智慧稅務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)從“以票治稅”轉(zhuǎn)換到“以數(shù)治稅”，利用稅收大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)精確執(zhí)法和精準(zhǔn)監(jiān)管，稅收監(jiān)管手段持續(xù)升級、監(jiān)管能力不斷提高，企業(yè)以往經(jīng)營過程中隱蔽的稅務(wù)風(fēng)險在稅務(wù)機(jī)關(guān)的智能監(jiān)測下暴露顯現(xiàn)。

　　2）稅收違法行為打擊常態(tài)化

　　近年來，稅務(wù)部門接連曝光一系列稅收違法行為，對各類稅收違法行為保持“零容忍”的高壓態(tài)勢，對“三假”特別是團(tuán)伙式、暴力虛開發(fā)票等嚴(yán)重違法犯罪行為堅(jiān)決依法打擊，絕不手軟。同時，隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為也成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法防控和檢查監(jiān)督的重點(diǎn)對象。

　　2022年，隨著大規(guī)模留抵退稅政策的逐步實(shí)行，打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為成為2022年常態(tài)化打擊虛開騙稅工作的重點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)顯示，截至8月，全國稅務(wù)稽查部門已挽回留抵退稅及其他稅款損失超百億元，已移送公安立案及聯(lián)合偵辦涉嫌虛開騙取留抵退稅企業(yè)逾千戶，聯(lián)合打擊虛開騙取留抵退稅團(tuán)伙200個。[2]

　　在“寬嚴(yán)相濟(jì)”的稅收征管形式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換以往應(yīng)對稅收管理的被動思維，積極甄別經(jīng)營過程中潛在的涉稅風(fēng)險，主動進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險自查與管理。對可以享受的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入挖掘、保持高度的敏感，在正確適用的前提下為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本。同時，提高企業(yè)稅務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)，建立企業(yè)稅務(wù)合規(guī)體系，這樣才能在新的征管背景下，科學(xué)合理地開展企業(yè)稅務(wù)管理工作，提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防御能力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)示例

　　稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，一直貫穿于企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營到注銷的全過程，在規(guī)范企業(yè)行為、降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平和效率方面有積極的作用。面對稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集各類內(nèi)、外部信息，利用專業(yè)知識與科學(xué)方法，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營、管理活動中的各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，主要接觸的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、契稅、土地增值稅等，其中增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時最常關(guān)注的三個稅種，我們在此嘗試列舉相關(guān)稅種常見的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行示例。

　　1. 增值稅風(fēng)險

　　企業(yè)在日常經(jīng)營活動中面臨的增值稅的風(fēng)險點(diǎn)主要體現(xiàn)在對進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的處理之中，進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證是否真實(shí)合法、銷售收入是否完整及時入賬等都是增值稅稽查的關(guān)注重點(diǎn)。下表列舉了企業(yè)日常經(jīng)營中常見的增值稅風(fēng)險點(diǎn)：

　　2. 企業(yè)所得稅風(fēng)險

　　作為以應(yīng)稅所得為征稅依據(jù)的企業(yè)所得稅，收入和成本費(fèi)用成為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的核心要點(diǎn)，因此企業(yè)在日常經(jīng)營中面臨的企業(yè)所得稅風(fēng)險點(diǎn)主要集中在收入和成本費(fèi)用兩個方面。除此之外，對于存在較多關(guān)聯(lián)方的企業(yè)，其在關(guān)聯(lián)交易方面的企業(yè)所得稅處理也值得關(guān)注。下表列舉了企業(yè)日常經(jīng)營中常見的企業(yè)所得稅風(fēng)險點(diǎn)：

　　3. 個人所得稅風(fēng)險

　　企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，在向員工支付工資薪金或向其他人支付報(bào)酬時應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)代扣代繳義務(wù)，這是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中不得不面對的稅務(wù)問題。不主動履行代扣代繳義務(wù)、不清楚特定情況下是否需要履行代扣代繳義務(wù)、錯誤代扣代繳都會給企業(yè)帶來較大的經(jīng)營風(fēng)險。下表列舉了企業(yè)日常經(jīng)營中常見的個人所得稅風(fēng)險點(diǎn)：

　　稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對

　　稅收貫穿企業(yè)生命周期始終，對企業(yè)成立、日常管理、資本運(yùn)作有著重要的意義。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理可以從事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)來考慮：

　　1. 事前防范——合規(guī)管理與風(fēng)險防控

　　（1）樹立稅務(wù)風(fēng)險意識

　　對于稅務(wù)風(fēng)險，不少企業(yè)存在一些認(rèn)知上的錯誤，認(rèn)為只要不被稅務(wù)檢查補(bǔ)稅，不涉及稅收刑事犯罪就不存在稅務(wù)風(fēng)險。因此，這些企業(yè)常常只關(guān)注是否存在少繳稅的情況，而不重視多交稅給企業(yè)帶來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營損失，也未曾關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營中潛在的稅務(wù)風(fēng)險。然而，企業(yè)應(yīng)深刻理解稅收風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于防控，而非補(bǔ)救。稅收風(fēng)險對企業(yè)而言不僅僅是補(bǔ)稅罰款，更影響企業(yè)的實(shí)際收益、信用指標(biāo)、資質(zhì)評定、上市融資等方方面面，關(guān)乎企業(yè)能否健康持續(xù)發(fā)展。

　　樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)。稅收政策數(shù)目繁多，更新速度快，對企業(yè)稅務(wù)管理人員提出更高的水平要求。企業(yè)可以定期組織專業(yè)培訓(xùn)，聘請稅務(wù)專業(yè)人士進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)風(fēng)險意識融入企業(yè)發(fā)展、商業(yè)模式設(shè)計(jì)的戰(zhàn)略性布局之中，在投融資和經(jīng)營活動決策之前，準(zhǔn)確識別和評估稅負(fù)高低與稅務(wù)風(fēng)險，將稅務(wù)風(fēng)險作為重要的考量因素，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化，價值最大化，從而做出最佳的商業(yè)模式和交易結(jié)構(gòu)安排。

　　（2）建立稅務(wù)合規(guī)管理體系

　　稅務(wù)風(fēng)險潛藏于企業(yè)開展經(jīng)營的過程中，為了有效防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，必須建立一個完善的稅務(wù)合規(guī)管理體系，健全各項(xiàng)稅務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范。首先，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理組織架構(gòu)，劃分各業(yè)務(wù)部門涉稅職責(zé)。其次，針對企業(yè)的日常經(jīng)營活動，制定切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制規(guī)定，將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容；同時，針對企業(yè)重大對外投資、重大并購和重組、經(jīng)營模式的改變及重要合同或協(xié)議的簽訂等制定針對性的稅務(wù)管理措施。再者，針對稅務(wù)會計(jì)、稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納、稅務(wù)檔案等稅務(wù)行政事項(xiàng)進(jìn)行必要的流程細(xì)化、職責(zé)劃分等。

　　除此之外，企業(yè)還可建立定期自查制度，針對企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用情況以及其他稅務(wù)檢查與稽查中常見的稅務(wù)問題進(jìn)行自我檢查，對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)合規(guī)、稅負(fù)成本進(jìn)行審核，及時發(fā)現(xiàn)和解決稅務(wù)漏洞，避免補(bǔ)稅、滯納金與罰款。

　　2. 事中應(yīng)對——有效應(yīng)對與突出重點(diǎn)

　　稅務(wù)風(fēng)險形成對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的最常見和最主要的方式是稅務(wù)管理，而其中又以稅務(wù)檢查最為典型，面臨稅務(wù)檢查事有效應(yīng)對也是化解稅務(wù)風(fēng)險、避免損失擴(kuò)大的重要工作。

　　稅務(wù)檢查是稅收征收征管的一個重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行的檢查監(jiān)督，其中包括稅務(wù)稽查。稅務(wù)檢查的常見原因有發(fā)票管理不規(guī)范、被檢舉、取得異常扣除憑證、財(cái)務(wù)指標(biāo)異常、稅務(wù)協(xié)查、稅收政策適用錯誤等。

　　在發(fā)生稅務(wù)檢查時，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時提供材料、積極配合詢問，主動了解檢查程序，以最大限度保障自身利益。不要妄圖隱匿、毀損賬簿資料、業(yè)務(wù)材料等涉稅材料，更不可拒絕檢查人員對涉稅材料的調(diào)查取證。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)檢查部門的溝通，對上一階段已經(jīng)查明的問題反饋意見，對本階段新發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行解釋說明，了解稅務(wù)檢查部門下一步檢查計(jì)劃，有的放矢地做好準(zhǔn)備和配合工作，在仍有協(xié)商機(jī)會時避免稅局做出不利的書面結(jié)論。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在檢查過程中及時備份文書資料，保存證據(jù)資料，方便自身或第三方日后完整還原檢查過程，并對檢查結(jié)論的合法性、合理性作出判斷。

　　3. 事后救濟(jì)——比較選擇與合理預(yù)估

　　正確、有效地行使救濟(jì)權(quán)利，可以在稅務(wù)執(zhí)法存在一定問題時，最大限度保障企業(yè)合法權(quán)益，將稅務(wù)風(fēng)險的影響降至最低，救濟(jì)途徑通常為行政復(fù)議、行政訴訟。

　　行政復(fù)議適用于做出決定性文書的案件及檢查過程中的具體行政行為，納稅人認(rèn)為稅務(wù)局的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，即可提起行政復(fù)議。行政復(fù)議是以法律形式建立的行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督和糾錯機(jī)制，且在與征稅行為有關(guān)的案件是行政訴訟的前提，應(yīng)該成為群眾解決行政爭議的首選途徑。而行政訴訟適用于已經(jīng)過復(fù)議程序的“復(fù)議前置”案件及能夠直接提起訴訟的行政處罰、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施等案件，是解決涉稅爭議、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的“終極武器”。