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　　最近的雙十一，你有被商家五花八門的促銷手段整的眼花繚亂嗎？當(dāng)然，小必也同樣是雙十一剁手黨的一員，看到雙十一多種多樣的促銷手段，小必頓時(shí)技癢，來為大家奉上"電商企業(yè)幾種比較常見促銷模式下稅務(wù)處理及風(fēng)險(xiǎn)提示”的攻略。

　　定金+尾款

　　“定金+尾款“是各大電子商務(wù)平臺(tái)比較常見的的營銷手段，人人都是尾款人，咱們預(yù)售階段支付定金，付尾款時(shí)預(yù)付定金幾倍膨脹。

　　Part.1稅務(wù)處理

　　（1）增值稅方面，根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的納稅義務(wù)時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天（但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物除外）。所以電商企業(yè)以“定金+尾款“的模式銷售貨物在發(fā)貨的當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生，銷售額按實(shí)際收到的金額確定。

　　（2）所得稅方面，根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)，電商企業(yè)銷售產(chǎn)品采取預(yù)收款模式的，在發(fā)出商品時(shí)按實(shí)際收到的貨款確認(rèn)收入。

　　（3）個(gè)稅方面，不征收個(gè)人所得稅。

　　Part.2風(fēng)險(xiǎn)提示

　　定金+尾款模式，看似是產(chǎn)品銷售交易成交價(jià)格的直接降低，不涉及折扣銷售，但小必觀察到我們支付的定金在尾款支付時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)化為尾款優(yōu)惠:

　　所以“定金+尾款“模式實(shí)質(zhì)仍然屬于折扣銷售，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號(hào)、國稅函[2010]56號(hào)，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，否則折扣額不得從銷售額中減除（所以上圖所示情形，商家應(yīng)將商品總額229元與折扣金額30元在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，否則增值稅需要按照商品總額229元確認(rèn)銷售額）。

　　買一贈(zèng)一

　　Part.1稅務(wù)處理

　　（1）增值稅方面：買一贈(zèng)一的促銷手段，屬于實(shí)物折扣，按照國稅函〔2010〕56號(hào)規(guī)定進(jìn)行開票，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　（2）所得稅方面：根據(jù)國稅函［2008］875號(hào)，第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　（3）個(gè)稅方面：企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品，不征收個(gè)人所得稅。

　　Part.2風(fēng)險(xiǎn)提示

　　（1）對(duì)于“買一贈(zèng)一”，企業(yè)開票時(shí)可將主商品和從商品開在同一張發(fā)票上，并注明各自的原價(jià)和折扣金額；或者將兩個(gè)商品分別開票，并將兩個(gè)商品的原價(jià)和折扣金額在同一張發(fā)票上注明。

　　（2）企業(yè)不能將主商品、從商品隨意定價(jià)，而是要控制在合理的范圍內(nèi)，如果被認(rèn)定為價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，按照《增值稅暫行條例》第七條，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)銷售額進(jìn)行核定。

　　前XXXX名支付免單

　　所謂“前XXXX名支付免單”，分為兩種情況，第一種情況是直接付款免單；第二種情況是咱們剁手黨先全額支付貨款購買商品，商品收到貨后屬于前XXXX名支付，商家則贈(zèng)送等值的無門檻優(yōu)惠券。

　　Part.1稅務(wù)處理

　　對(duì)于第一種付款免單，電商企業(yè)在增值稅、所得稅均需視同銷售，且需代扣代繳消費(fèi)者的個(gè)稅（屬于“偶然所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率）。

　　對(duì)于第二種情形，小必認(rèn)為該促銷模式，看似是免單，其實(shí)實(shí)際是捆綁銷售，在稅務(wù)處理應(yīng)與“買一贈(zèng)一”類似。即：增值稅上仍然按照折扣銷售處理，按照國稅函〔2010〕56號(hào)的規(guī)定進(jìn)行開票則可按照折扣后的金額確認(rèn)銷售額；所得稅上，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入；消費(fèi)者不征收個(gè)人所得稅。

　　Part.2風(fēng)險(xiǎn)提示

　　對(duì)于第二種情況，由于消費(fèi)者直接支付貨款購買的商品與用贈(zèng)送的無門檻優(yōu)惠券購買的商品時(shí)間跨度較長，實(shí)務(wù)中可能按照兩次銷售行為進(jìn)行稅務(wù)處理，即第一次消費(fèi)者直接支付貨款購買的商品，以實(shí)付款為依據(jù)計(jì)算繳納增值稅；而用贈(zèng)送的無門檻優(yōu)惠券購買的商品，滿足國稅函〔2010〕56號(hào)的開票規(guī)定，按照折扣后的金額確認(rèn)收入。但是由于用贈(zèng)送的無門檻優(yōu)惠券購買的商品，折扣后的價(jià)格遠(yuǎn)低于正常市場(chǎng)價(jià)格，有可能被認(rèn)定為價(jià)格明顯偏低，而重新核定銷售額。