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　　運(yùn)營(yíng)一家企業(yè)，就少不了要碰到納稅問(wèn)題，在目前的稅制中，最大的兩項(xiàng)稅就是增值稅和企業(yè)所得稅。這兩項(xiàng)稅很多非財(cái)務(wù)的人分不清楚，其實(shí)從理解上并不難。最土味的對(duì)比解釋是這樣的：

　　增值稅是對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行征稅的，是產(chǎn)品有增值的情況下，對(duì)增值的部分進(jìn)行納稅；

　　所得稅是對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅的，是企業(yè)有盈利的情況下，對(duì)盈利的部分進(jìn)行納稅。

　　本文主要是聊聊啥是增值稅，企業(yè)所得稅，有啥區(qū)別，重點(diǎn)聊聊國(guó)家為啥要搞出個(gè)增值稅，就是當(dāng)年的營(yíng)改增。

　　一、企業(yè)所得稅

　　先說(shuō)說(shuō)比較簡(jiǎn)單的企業(yè)所得稅，這個(gè)稅種的最新依據(jù)是2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)所得稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅率是25%。當(dāng)然還有一些稅收優(yōu)惠的情況可以降低稅率，就不討論了。最常見的算法就是盈利100萬(wàn)，交納企業(yè)所得稅25萬(wàn)，如果是小微企業(yè)，稅率是20%，然后100萬(wàn)以內(nèi)減按25%，就是5萬(wàn)。然后從2021年1月1日起，減按12.5%，就是2.5萬(wàn)。

　　企業(yè)所得稅相當(dāng)于國(guó)家找企業(yè)盈利分紅，這個(gè)自古就有，就是叫法不同、稅率不同而已。作為共和國(guó)的一家企業(yè)，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。這個(gè)沒有啥好解釋的，企業(yè)所得稅是在盈利的情況下才征收，非常的仁義了。

　　二、增值稅依據(jù)

　　相對(duì)于企業(yè)所得稅增值稅就復(fù)雜了不少了。這個(gè)稅種的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》1993年公布，后來(lái)2008年修訂通過(guò)，此后在2016年和2017年又進(jìn)行了兩次修訂，目前最新的是2017年修訂后的。至于上升到《增值稅法》按照我國(guó)落實(shí)“稅收法定”原則的要求，將暫行條例升為法律應(yīng)該是早晚的事情。目前能查到的是2019年底發(fā)布了征求意見稿進(jìn)行公開征求意見。

　　依據(jù)最后一次修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，對(duì)增值稅的闡述是：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　三、增值稅發(fā)展

　　從國(guó)家稅務(wù)總局的公開資料查看，應(yīng)該是早在1993年甚至更早，國(guó)家就已經(jīng)開始布局增值稅了。2011年下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，也就是常說(shuō)的營(yíng)改增。2012首先在上海開始試點(diǎn)，然后逐漸推開區(qū)域范圍和行業(yè)范圍，到2016年5月1日短短幾年就全面推開，2017年徹底廢止了營(yíng)業(yè)稅暫行條例，應(yīng)該是初步標(biāo)志著營(yíng)改增完成。要徹底完整還是要等到《增值稅法》正式頒布吧，畢竟稅收法定這個(gè)原則肯定是繞不開的。

　　四、增值稅計(jì)算

　　增值稅是以票控稅，也就是說(shuō)只要開票了，就同時(shí)征收了。對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率有差別，一般納稅人分好幾種不同的稅率，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。有時(shí)候還有減稅降費(fèi)，比如疫情期間，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率是減按1%征收的，且這個(gè)政策一直在延續(xù)。有興趣可以查看以下文件：

　　對(duì)于小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)稅方式采用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，計(jì)算公式如下：增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率。又因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所以銷售額=含稅銷售額?（1+征收率）

　　舉例：信息軟件服務(wù)增值稅稅率6%，軟件服務(wù)含稅銷售額是10600，則銷售額=10600/(1+0.06)=10000，應(yīng)納稅額=10000*0.06=600。

　　如果這個(gè)軟件服務(wù)的系統(tǒng)購(gòu)入時(shí)取得專用發(fā)票，稅額是100。那實(shí)際納稅=600-100=500。

　　五、增值稅特點(diǎn)

　　增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的。也就是說(shuō)，增值稅與企業(yè)是否盈利并沒有關(guān)系，只跟商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)有關(guān)系，相當(dāng)于有買賣就要繳納增值稅。

　　增值稅主要是以票控稅，因?yàn)槭歉鶕?jù)按開票計(jì)稅，所以很大程度上能夠避免企業(yè)通過(guò)做賬把企業(yè)做成虧損等來(lái)逃避交稅的情況。而如果要查賬征收，那無(wú)疑需要花大量的人力財(cái)力去查賬，可能增加的收稅成本都要高于征收上來(lái)的稅了。

　　增值稅最大的特點(diǎn)就是進(jìn)項(xiàng)抵扣，只對(duì)增值部分收稅。這就有了上下流鏈條的相互稽察，如果賣你產(chǎn)品的上一家單位不給你開票，那你賣出去的產(chǎn)品就因?yàn)闊o(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果賣出去的產(chǎn)品不需要開票還好，萬(wàn)一需要開票那就得自己承擔(dān)所有的稅費(fèi)了，所以每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)在對(duì)上游采購(gòu)時(shí)，都會(huì)要求對(duì)方給開增值稅發(fā)票，不然不予打款。大家環(huán)環(huán)相扣，不用稅務(wù)監(jiān)督，自己就很自覺的找你的賣家開票了。最后直到最終端的消費(fèi)者，因?yàn)闆]有銷項(xiàng)所以承受了所有的稅費(fèi)。

　　假設(shè)軟件銷售類增值稅的稅率13%。A將軟件產(chǎn)品不含稅10000元賣給了集成商B，因?yàn)橐_票，所以最后售價(jià)是11300元，其中1300元錢是增值稅。B對(duì)產(chǎn)品加工后不含稅30000元賣給了代理商C，因?yàn)橐_票，所以最后售價(jià)是33900元，其中3900元是B交的增值稅，因?yàn)榭梢赃M(jìn)項(xiàng)抵扣，把原來(lái)1300元錢的增值稅抵了，所以最后是交了2600元。代理商將軟件產(chǎn)品賣給了最終客戶D，售價(jià)是113000元，其中13000元是增值稅，它又抵扣回之前交的3900元，所以實(shí)際繳稅9100元。把全鏈條的稅費(fèi)額加起來(lái)就正好是13000元，等于最后銷售不含稅原價(jià)的13%。

　　六、為什么采用增值稅

　　前面絮叨一大堆，感覺像是科普文，但搞清楚這些的最終目的在于探索我國(guó)為啥采用增值稅。多思考一下國(guó)家智庫(kù)里那幫頂尖頭腦都是怎么想的，應(yīng)該能對(duì)自己有所幫助。當(dāng)然我比較笨，肯定沒有國(guó)家智庫(kù)里那些大神專家們知識(shí)面廣，眼光更不是一個(gè)層次，所以以下觀點(diǎn)就不一定正確，僅僅是一種思考分析，不要太當(dāng)真。

　　1、增值稅作為間接稅可以比直接稅更容易讓人接受。不管采用什么稅種，最后所有的稅肯定是加之于最終消費(fèi)者身上。而增值稅相較于所得稅就有個(gè)優(yōu)勢(shì)，稅是隱藏在每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)之中，如果說(shuō)每年統(tǒng)計(jì)你消費(fèi)多少錢，就找你交多少稅，就像個(gè)稅一樣，按比例從你手里收錢，你肯定是臭臭的一張臉，跟個(gè)怨婦似的。但把稅隱藏進(jìn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)就不一樣了，買東西的時(shí)候你是不會(huì)關(guān)心這106元里那6元是上稅的。你會(huì)覺得本來(lái)就是這個(gè)價(jià)。這樣征稅明顯就容易多了。

　　2、進(jìn)項(xiàng)抵扣讓下游監(jiān)督上游開票。這個(gè)就是前面說(shuō)的，通過(guò)環(huán)環(huán)相扣，進(jìn)項(xiàng)抵扣方式減少了收稅的成本。除非是一條生產(chǎn)鏈上大家都不要發(fā)票了，否則只要有一環(huán)要求開票，那他的供應(yīng)商就不得不也去找上家開票，要不就要承擔(dān)所有的稅費(fèi)，這個(gè)就增加了逃稅成本。有些文章說(shuō)早年企業(yè)有三套賬，一套虧本給稅務(wù)看，一套盈利找銀行貸款，一套實(shí)在的自己好心里有數(shù)。那現(xiàn)在通過(guò)以票控稅的方式，這個(gè)就難度加大很多了，因?yàn)槟愕纳舷掠味奸_票了，你要藏就很難藏住了。

　　3、增值稅有利于市場(chǎng)化的推進(jìn)，消除地方保護(hù)主義。想象一下如果都是企業(yè)所得稅這種的，你企業(yè)在哪就哪里交稅，那如果我作為地方政府，我希望本地的企業(yè)多繳稅就需要對(duì)他們保護(hù)，最好外地的同質(zhì)化產(chǎn)品就別來(lái)了。但如果是增值稅，因?yàn)槭莾H對(duì)增量增稅，那你外地的產(chǎn)品如果在本地銷售，至少零售商的這塊增值稅是我本地的。那這很大程度就促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減少政府干預(yù)的可能。

　　4、增值稅的方式是可以避免重復(fù)征稅的，給企業(yè)減負(fù)。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣，可以實(shí)現(xiàn)僅對(duì)增值部分進(jìn)行增稅，避免了全額征稅層層重復(fù)收稅的情況，降低企業(yè)、銷售商等稅賦壓力。

　　5、促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展。這點(diǎn)是通過(guò)中國(guó)加入WTO時(shí)間，實(shí)行營(yíng)改增時(shí)間初步猜測(cè)出來(lái)的動(dòng)機(jī)，不一定對(duì)。因?yàn)樵鲋刀愵愃朴阡N售稅，WTO的規(guī)則里允許最多全額的出口產(chǎn)品的增值稅退還，但不允許對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行直接補(bǔ)貼。采用營(yíng)業(yè)稅的方式就會(huì)有重復(fù)增稅的存在，國(guó)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)成本增加，又不允許補(bǔ)貼回去，那國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力就不行了。但采用增值稅補(bǔ)貼，可以避免重復(fù)增稅同時(shí)還能補(bǔ)貼企業(yè)，那生產(chǎn)成本壓低后，就能促進(jìn)出口的增長(zhǎng)。加入WTO后逐年增長(zhǎng)的出口額就是個(gè)很好的證明。

　　6、通過(guò)票據(jù)電子化，降低征稅成本，增加逃稅成本。增值稅是以票控稅，如果所有的發(fā)票都能實(shí)現(xiàn)電子化，那就類似區(qū)塊鏈的概念，購(gòu)買方、銷售方、稅務(wù)系統(tǒng)都有每張票據(jù)的信息，三方互相比對(duì)，就是一套無(wú)法造假的賬。產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售鏈條特別清晰。還能實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)行業(yè)的興衰進(jìn)行及時(shí)反饋，便于無(wú)形的手進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)。估計(jì)這樣也是為啥這兩年大力推進(jìn)發(fā)票電子化。甚至可以想象未來(lái)，電子貨幣也一起進(jìn)來(lái)后，連最末端的消費(fèi)者都一起打通了，每個(gè)終端消費(fèi)者相當(dāng)于最后的購(gòu)買方，那就實(shí)現(xiàn)了對(duì)整個(gè)生產(chǎn)、銷售鏈條完整追溯，誰(shuí)都別想逃稅了。