0551-6878 8887
0551-6878 8887
1
現(xiàn)金和銀行存款的核對(duì)
庫(kù)存現(xiàn)金：
賬實(shí)是否相符？（現(xiàn)金賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金相符。）
庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)？（大額現(xiàn)金及時(shí)存入銀行賬戶(hù)。）
余額是否合理？（現(xiàn)金賬上不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。）
銀行存款：
賬實(shí)是否相符？（銀行存款與銀行對(duì)賬單相符。）
是否存在大量未達(dá)賬項(xiàng)？（所有銀行帳號(hào)都不要有未達(dá)賬項(xiàng)。）
所有的賬戶(hù)是否都在賬務(wù)中核算？（要將公司所有賬戶(hù)在銀行存款中核算；個(gè)別長(zhǎng)期閑置不用賬戶(hù)建議銷(xiāo)戶(hù)，審計(jì)函證時(shí)耗用資金。）
是否將個(gè)人賬戶(hù)在銀行存款中核算？（將公司股東個(gè)人卡收支視同銀行存款管理；個(gè)別銀行存款資料不全賬實(shí)不一致等。）
2
核實(shí)資產(chǎn)核對(duì)和盤(pán)點(diǎn)物資
存貨：
各項(xiàng)存貨實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致？（注意已處理的存貨未進(jìn)行賬務(wù)處理的，以及發(fā)出商品和在途物資。）
是否有積壓、報(bào)廢、損失物資？（企業(yè)材料損失沒(méi)有進(jìn)行正確的歸集，無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除）
企業(yè)采購(gòu)入庫(kù)的存貨，是否都取得了發(fā)票？（所采購(gòu)的材料沒(méi)有取得正規(guī)發(fā)票，相關(guān)成本費(fèi)用不得在所得稅前列支）
上期末暫估入庫(kù)的存貨，月初是否進(jìn)行了沖減核銷(xiāo)？
庫(kù)存材料成本結(jié)轉(zhuǎn)方式：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等，是否存在任意變動(dòng)？（企業(yè)庫(kù)存材料成本結(jié)轉(zhuǎn)隨意變動(dòng)，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳中進(jìn)行相關(guān)調(diào)整）
固定資產(chǎn)：
各項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量是否一致？（注意已報(bào)廢固定資產(chǎn)而未進(jìn)行賬務(wù)處理）
是否存在減值情形？(企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。)
是否有報(bào)廢資產(chǎn)未清理？
損失資產(chǎn)報(bào)備資料是否完善？
如何折舊？（會(huì)計(jì)折舊金額小于稅法規(guī)定，按會(huì)計(jì)計(jì)算扣除；大于稅法規(guī)定，按稅法計(jì)算扣除）
當(dāng)月增加固定資產(chǎn)下月計(jì)提折舊；當(dāng)月增加無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo).
3
往來(lái)賬項(xiàng)的核對(duì)、確認(rèn)、催收、清理
對(duì)于企業(yè)可能出現(xiàn)的資產(chǎn)損失，這里也列了一小部分常見(jiàn)的：
注意：紅色字體的部分，為日常經(jīng)營(yíng)中，較為常見(jiàn)的。
財(cái)務(wù)最關(guān)心就是賬面上往來(lái)款收不回錢(qián)，形成了壞賬如何處理？
如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失，需要按照以下三種情況確認(rèn)：
①逾期三年以上，稅前扣除條件及要點(diǎn)；
②逾期一年以上，且單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告(不再留存），相關(guān)要求與上述“逾期三年以上”相同；
③未逾期、逾期不足一年、逾期一至三年且單筆數(shù)額既不超過(guò)五萬(wàn)也不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一。
舉個(gè)例子：
A公司（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）在2016年12月31日對(duì)B公司一筆預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，金額300萬(wàn)元，并在辦理2016年度匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。由于多次催收未果，在對(duì)B公司提起民事訴訟程序后，2018年初A公司對(duì)該筆應(yīng)收款向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。
2018年7月，法院下達(dá)《執(zhí)行裁定書(shū)》終結(jié)本次執(zhí)行，裁定A公司無(wú)法收回該筆應(yīng)收賬款。此時(shí)，A公司財(cái)務(wù)由于疏漏未做會(huì)計(jì)處理，并在辦理2018年度匯繳時(shí)對(duì)該筆壞賬做了申報(bào)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。
2019年8月，稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)后，認(rèn)為該筆壞賬損失不符合稅前扣除條件，不允許稅前扣除，要求企業(yè)補(bǔ)繳2018年度所得稅75萬(wàn)元（300*25%）及滯納金。稅局認(rèn)為，該筆壞賬企業(yè)雖在2018年取得法院終止執(zhí)行裁定書(shū)等證據(jù)材料并作了納稅申報(bào)，但會(huì)計(jì)上未核銷(xiāo)壞賬，即未作損失處理，因此不符合稅前扣除條件，必須補(bǔ)做資產(chǎn)損失賬務(wù)處理并進(jìn)行申報(bào)后方能稅前扣除。
賬務(wù)處理
發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，會(huì)計(jì)上做損失處理
借：信用減值損失 300 萬(wàn)元
貸：壞賬準(zhǔn)備 300萬(wàn)元
企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（實(shí)際發(fā)生壞賬）按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等
注意：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。
政策參考：
01
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出的，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
02
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。
注意：如果只是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則并非實(shí)際發(fā)生；不符合稅前扣除要件。
關(guān)于留存?zhèn)洳橘Y料
不再留存專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，留存“書(shū)面申明”即可！因此，對(duì)于應(yīng)收賬款損失來(lái)講，留存“書(shū)面申明”應(yīng)當(dāng)是可以的。
4
投資類(lèi)資產(chǎn)的確認(rèn)
（1）關(guān)注被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，避免投資打水漂兒。
（2）及時(shí)取得聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司的報(bào)表資料，確認(rèn)投資收益。
（3）及時(shí)取得股票交易價(jià)格、交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，準(zhǔn)確核算損益。
5
費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)和票據(jù)的取得
（1）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)年費(fèi)用及時(shí)入賬，避免出現(xiàn)費(fèi)用跨期入賬。
（2）按照配比原則，分配已支付的費(fèi)用。
（3）關(guān)注預(yù)（計(jì)）提、待攤費(fèi)用余額是否合理。
（4）已發(fā)生并記賬的費(fèi)用是否全部取得合規(guī)票據(jù)，未取得票據(jù)的應(yīng)把責(zé)任落實(shí)到具體人員。
6
稅務(wù)處理要注意的地方
（1）檢查當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況對(duì)企業(yè)當(dāng)年的各項(xiàng)稅費(fèi)做一個(gè)總的分析，再計(jì)算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個(gè)比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
（2）檢查發(fā)票的使用情況。
（3）檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理。
（4）檢查攤銷(xiāo)和計(jì)提情況。
檢查一下有無(wú)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)于當(dāng)年攤銷(xiāo)未攤銷(xiāo)的情況，有無(wú)折舊應(yīng)計(jì)未計(jì)的情況，因?yàn)槿绻?dāng)年不攤銷(xiāo)或不計(jì)提折舊，以后年度補(bǔ)記是不能在稅前扣除的。
1、檢查企業(yè)當(dāng)年的賬務(wù)處理，有關(guān)會(huì)計(jì)科目是否隱藏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
比如財(cái)務(wù)入賬到“其他應(yīng)收款”科目下的納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配。
再比如，截止12月31日貨到票未到的“暫估入庫(kù)”情況，在必要時(shí)進(jìn)行備查登記，如果在次年5月31日前仍然未收到發(fā)票的需要在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，等等。
2、檢查當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況，核查計(jì)算是否有誤或遺漏
年末結(jié)轉(zhuǎn)前，應(yīng)對(duì)本年度的各種稅費(fèi)進(jìn)行一次梳理，檢查有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤、有誤遺漏。對(duì)于常規(guī)稅種，每月或每季度企業(yè)一般都會(huì)按時(shí)申報(bào)，但是對(duì)于一些不經(jīng)常發(fā)生的稅種卻可能遺漏，比如印花稅等。
3、正確區(qū)分所得稅的永久性差異和暫時(shí)性差異
會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定存在各種各樣的差異，在年末結(jié)賬計(jì)算所得稅前必須正確區(qū)分所得稅的永久性差異和暫時(shí)性差異，分類(lèi)登記，作為計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的基礎(chǔ)資料。
4、關(guān)注稅務(wù)管理改革，合理享受優(yōu)惠政策
國(guó)家今年出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員要積極關(guān)注，合理利用這些政策為企業(yè)服務(wù)。比如需要備案優(yōu)惠政策是否均已備案，未備案的該如何處理，未享受優(yōu)惠多繳納的稅款又該如何處理，同時(shí)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)稅信息化建設(shè)，從技術(shù)層面、制度層面降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
涉稅風(fēng)險(xiǎn)僅靠人工審核還是有疏漏之除，這就需要會(huì)計(jì)們借助財(cái)務(wù)工具在結(jié)賬前做一個(gè)全面的檢查，避免在來(lái)年匯算清繳時(shí)被稅局稽查，小編在這里推薦暢捷通T+Cloud的「稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)功能」，編制完申報(bào)表后，可通過(guò)“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)”實(shí)時(shí)進(jìn)行節(jié)稅分析與納稅調(diào)整，企業(yè)健康度評(píng)分一目了然，6大類(lèi)幾十項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)實(shí)檢控，用通俗易懂的語(yǔ)言說(shuō)明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題所在，并針對(duì)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出針對(duì)性的改進(jìn)措施建議，讓企業(yè)遠(yuǎn)離被稽查的風(fēng)險(xiǎn)。
今稅咨詢(xún)公眾號(hào)
0551-6878 8887
手機(jī)：13075509088
郵箱：1750639682@qq.com
地址：安徽省合肥市政務(wù)區(qū)潛山路蔚藍(lán)商務(wù)港D座20層