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一、合同條款中蘊藏的稅收風險
合同書中有許多條文屬于涉稅條文，如果規定不當，就會產生稅收損失。對合同書涉稅條款的規范有利于事前稅務規劃，例如，某企業將閑置的廠房對外出租，如果租賃合同中沒有將房租、設備租金和場地使用費合理劃分，將會導致多繳房產稅；合同書如果簽訂，履行過程中產生的納稅義務、納稅義務發生時間就已經確定，無法輕易改變。如果不對合同書事前審核進行稅收風險防范，將給企業帶來重大損失。
合同中主要涉稅風險包括：（1）納稅義務風險。訂立合同的雙方當事人，涉及到稅收繳納的問題，如果雙方簽訂合同，納稅義務就基本確定；但對于增值稅價外稅，如果約定不清，納稅義務風險就會產生。（2）納稅時間風險。主要涉及到遞延納稅以及納稅義務發生時間的確定問題；（3）稅收發票的風險。在我國發票是企業所得稅稅前扣除以及增值稅進項稅額抵扣等稅收實務中重要的有效憑證；如果不注意，就會產生稅收損失。（4）稅收成本的風險。不合理的經濟安排往往會導致企業稅負的增加。（5）關聯交易的風險。企業常常通過關聯交易方之間的交易來轉移利潤，企圖少繳或不繳稅款，從而產生逃稅風險。合同中這些稅收風險所對應的合
二、合同主要條款的涉稅風險防范
（一）合同的形式條文
合同的形式條文包括合同名稱、當事人基本信息、合同書簽章。合同的名稱在參照合同法標準名稱的同時還要參考增值稅的稅目進行細化。比如同樣是買賣合同，買賣動產和不動產的增值稅稅率是不同的。在買賣動產中如果涉及圖書、水、農產品，增值稅稅率就與一般動產（13%）不同。因此進行合同名稱細化可以避免歧義導致不必要的風險。合同書的基本信息對正確開具增值稅專用發票非常重要，因此增值稅專用發票的開票信息一定要寫全。合同的簽章，要注意與合同書開頭的當事人信息一致，實踐中有的合同當事人寫的是母公司的名稱，最后蓋章卻蓋的子公司的章，就可能會導致虛開發票問題。
（二）合同的標的條文
合同標的條文要比合同名稱描述更具體，體現的是對動產、不動產、無形資產或服務的具體描述。比如同樣是財產租賃合同，里面就有不同的標的：提供干租服務、濕租服務、不動產租賃服務、動產融資租賃服務、售后回租服務等，這雖然均屬于財產租賃合同，但這些租賃合同的增值稅稅率卻不相同。因此當合同名稱不能做到特別明確時，合同標的描述就一定要做到清晰準確，這樣可以減少稅收風險。
（三）合同的價款條文
由于增值稅的價外稅性質，合同的含稅價和不含稅價很容易讓大家理解不一致，導致稅收風險。比如合同中規定了價款545萬，最后賣方開發票按價款500萬，稅款45萬開具，結果買方按發票的價款金額支付500萬，稅款45萬認為不應支付，理由是買方不是增值稅的納稅人。因此像這樣的風險，如果在合同中明確了545萬的價格包含增值稅款，就可以避免。在合同價款中明確合同價款的組成，是否含稅非常重要。
（四）發票條文
發票條文雖然不是《民法典》合同編中特別強調的條款，但卻是避免稅收風險的重要條文。實踐中經常會出現這樣的情況：讓對方開增值稅專用發票，對方卻開來了普通發票；想讓對方開13%稅率發票，對方卻開來了3%稅率的發票；讓合同書對方當事人開發票，結果拿來的卻是第三方的發票。像這些風險，都需要在發票條款中確定清楚才能避免。發票條文要特別注意防范虛開發票的風險，要確保物流、合同書流、票流和資金流一致或者清晰，除了國家稅務總局公告2017年11號《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》第二條規定的建筑行業情形以外，合同書流和票流一定要一致，其他流要在合同或補充協議中清晰明確。
（五）履行期限和支付方式條文
在履行期限和支付方式的條款中，一般可以選擇分期付款、一次付款、委托收款、預收貨款等等，這些支付方式均會影響納稅義務發生時間。比如合同書選擇采取委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。在這個時點，賣方沒有收到錢，買方也沒有收到貨，但卻真實發生了納稅義務。如果貨物有什么問題，買方再拒收，就會導致賣方白白墊付稅款，占用了企業的資金，增加了稅收成本。因此在合同中設計好履行期限和支付方式條文非常重要。律師一定要研究稅法規定的各類稅種的納稅義務發生時間，并結合合同書實際情況確定履行期限和支付方式。
（六）履行地點條文
如果大陸企業與其他法域的國家或地區的公司簽訂合同，比如某大陸公司與香港一家公司簽訂在孟加拉國安裝海底石油管道業務的分包合同，那么這類合同書最需要注意履行地點條文。因為不同的地點涉及到的稅收可能不一樣，以增值稅為例，財稅2016年36號附件四第二條的規定，境內的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。如果合同中的分包合同履行地點在孟加拉國，就可以享受免征增值稅的待遇。因此關注履行地點可以避免增加稅收成本的稅收風險。
（七）違約金條款
從合同法的角度，違約金有兩種：一種是合同書完全不能履行而由違約方支付的違約金，另一種是合同書已經履行但未按照規定的時間或其他部分違約而支付的違約金。第一種完全不履行支付的違約金，根據2018年《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。因此，完全不履行支付的違約金不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅。
第二種在合同已經履行的情況下收取的違約金，如果是賣方收取的違約金（也稱正向違約金），因為賣方收了主貨款，又收了違約金，違約金就變成價外費用了，會涉及增值稅；但如果是買方收取的違約金（也稱反向違約金），買方并沒有銷售貨物、服務或不動產，因此買方收取了違約金既不屬于價外費用，也不屬于應征增值稅的項目，這種反向違約金不涉及增值稅。所以對于違約金條款，要注意區分違約金是否涉及增值稅的情況，才能避免稅收風險。
三、合同主要條款的審核要點
經過分析以上涉稅主要條款，建議律師在審核合同時，要注意以下涉稅審核要點：
首先要核對當事人相關信息。審核當事人名稱與簽章是否一致，增值稅專用發票需要的信息是否在合同中明確。其次是要確認合同名稱、標的描述是否清晰，是否在符合合同法名稱的基礎上考慮了相關稅法的稅目。第三，確認合同價款是否清晰。是否明確了含稅價格或不含稅價格，合同中的金額計算是否準確，單價、總價、含稅價是否與合同附件資料一致，合同金額與結算金額是否一致，是否有價外費用，最好單列不征增值稅的價外費用，如果涉及價外費用的運費，要標明發票怎么開。第四，確認履行地點、付款方式和明確的付款時間、分期付款的金額是否明確，分析何時產生納稅義務。第五，確認銷售方是否需要提供增值稅專用發票(稅率是多少），何時開具；發票不符合規定導致的賠償責任。第六，關注是否需要包稅條文，明確誰來負責稅款。第七，關注違約金條款。對于違約金涉及增值稅的，需要說明發票如何開具；對于不涉及增值稅的，要說明收據如何開具。
以上是對合同主要條款涉稅風險的審核要點，對于具體的合同，除了考慮以上這些要點以外，還需要具體合同書具體分析，才能最大限度地幫助企業減少稅收風險。
