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處理好往來類科目，也就是處理好公司的流入和流出。往來類科目是公司的一面鏡子，在財務管理工作中，有些企業尤其是往來賬比較大的企業，經常通過掛往來賬的方式隱瞞收入，以少繳納稅款。卻不知道，往來賬并非“避風港”，一旦被發現，補交稅款加收滯納金甚至是罰款，有人戲稱是“竹籃打水一場空”。
公司的往來類科目，主要包括應收賬款，應付賬款，預收賬款，預付賬款，其他應收賬款，其他應付賬款。由于往來款不涉及損益，許多企業不注重往來款，給公司帶來非常大的涉稅風險。本期為大家系統梳理了應收賬款、預收賬款、其他應收款三個科目的涉稅風險，一起來了解下。
應收賬款涉稅風險解析
科目定義：應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。
風險解析：
1、當企業財務報表出現應收賬款余額大且長期掛賬時，應迅速排查企業是否存在虛開發票，虛增收入的風險。2、當逾期轉損失的應收賬款備查資料不全時，企業應當對備查資料留檔備查。賬期逾期3年且資料齊全的情況下，可以自動結轉損失。根據相關的政策規定，如果企業資不抵債，要取得審計報告及具備一定公信力的外部材料，如人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書；同時還需通過電話、郵件、當面會晤等于進行追索的錄音等一系列證據，否則不能在企業所得稅稅前扣除，需做納稅調整。3、企業應根據賬期計提壞賬損失，如果既不計提壞賬準備，也不催收借款，會有被判定為虛假業務的風險。4、企業期末應收賬款變動率與銷售收入變動率彈性系數異常。正常情況下兩者應基本同步增長，彈性系數應接近于1。大于1的情況下，企業可能存在延期確認收入。
預收賬款涉稅風險解析
科目定義：
預收賬款是指企業向購貨方預收的購貨訂金或部分貨款。企業預收的貨款待實際出售商品、產品或者提供勞務時再行沖減。預收賬款是以買賣雙方協議或合同為依據，由購貨方預先支付一部分(或全部)貨款給供應方而發生的一項負債，這項負債要用以后的商品或勞務來償付。
風險解析：
現實中，許多企業收到款項會掛預收賬款，來達到延期確認收入的目的，讓企業少申報收入和少繳稅。實際上已達到收入確認條件，未確認或者長期掛賬，會導致余額過大，從而引發稽查風險。
另外有些企業的預收賬款占收入比例過高，正常情況下兩者應同步增長，彈性系統應接近1。如果企業的預收賬款占銷售收入20%以上，則比例偏大，可能存在未及時確認收入行為。此時稅務機關會重點關注企業合同是否真實、款項是否真實入賬，深入了解企業所在的行業規律判斷其是否存在未及時確認銷售收入的情況。
小結：要想規避風險，需要企業財務人員準確判定收入納稅義務發生的時間和了解業務實際，及時開具發票、確認收入、結轉成本，并申報納稅。
其他應收款風險解析
科目定義：其他應收款是指企業除買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。
風險解析：
1、股東抽逃出資款公司驗資注冊后，股東將所繳出資暗中撤回，卻仍保留股東身份和原有出資數額的一種欺詐性違法行為。針對這一行為，企業可以讓股東納稅年度終了內，償還對應金額不掛賬，或者先償還一部分，再借款，但要適當計算利息。
2、按分紅納稅的風險股東出于各種目的從公司拿錢或者借錢，不按期歸還，也未用于公司的日常經營。根據財稅（2003）158號規定，納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該“納稅年度”終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。3、關聯公司的無償借貸行為。根據財稅〔2016〕36號規定，借款不收取利息，不符合獨立交易原則，應做視同銷售處理，核定利息繳納增值稅和企業所得稅。
總結：企業財務人員需要熟悉相關會計和稅法規定，定時對企業的往來類科目做好日常管理，及時與相關部門做好對賬工作，同時也需要關注業務性質，規范會計核算，以免給公司帶來不必要的稅收風險。
相關依據：《稅收征管法》第三十六條，《企業所得稅法》第四十一條，財稅[2003]158號，國家稅務總局公告2011年第25號，國稅發[2007]9號，財稅（2003）158號，財稅[2008]83號，財稅〔2016〕36號。
