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　　依據(jù)稅收法律法規(guī)，一部分市場經(jīng)營主體由于沒有自行開票的資質(zhì)，在服務(wù)/貨物購買方要求開票時，只可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開，可以選擇代開票的具體情況有哪些？應(yīng)注意些什么稅務(wù)風險？本文予以分析總結(jié)。

　　（一）無真實業(yè)務(wù)申請代開，涉嫌虛開的風險

　　此前，一家增值稅小規(guī)模納稅人A企業(yè)通過電子稅務(wù)局申請向B企業(yè)代開一張金額為2524.27萬元的船舶租賃費增值稅專用發(fā)票。但是，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核查，受票方B企業(yè)并未與A企業(yè)發(fā)生實際交易，后被稅務(wù)機關(guān)認定為虛開發(fā)票行為，該企業(yè)也遭到了罰款。所以，自然人代開發(fā)票必須要有真實業(yè)務(wù)發(fā)生，不能無業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上“空開”。

　　同時，自然人代開也不要隨意變名代開，有很多發(fā)票在開具時將“傭金”變更為“服務(wù)費”，這樣就轉(zhuǎn)變了收入性質(zhì)，也會構(gòu)成虛開和違規(guī)。此外，企業(yè)在接收發(fā)票時，也要核對代開申請方、貨物、勞務(wù)等品名，核查開票金額、適用稅率等票面信息是否與實際交易情況一致，如果接收到貨物、勞務(wù)品名與實際交易不一致的發(fā)票，應(yīng)及時聯(lián)系對方更換發(fā)票，否則也有可能被認定為虛開發(fā)票。

　　（二）代開額度、金額過大被限制代開的風險

　　納稅人尤其是自然人在代開票時，累計額度、單票金額一定要注意真實合理，太大的代開金額非常容易引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注和核查。對此，有些地方已經(jīng)對額度作出限定，比如有些地方稅務(wù)局規(guī)定納稅人單張發(fā)票代開最高限額為10萬元，每月代開票累計不得超過50萬元。所以，納稅人在代開票時應(yīng)該注意當?shù)卣撸苊忾_票金額盲目夸張，導(dǎo)致開票渠道阻斷。

　　（三）異地代開票被追征稅款的風險

　　《增值稅暫行條例》第二十二條關(guān)于增值稅納稅地點第(三)項規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　自然人代開發(fā)票不要隨意到異地代開，應(yīng)注意代開地點的合法性，須符合稅法的規(guī)定。自然人代開發(fā)票應(yīng)該在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地，不得隨意找個地方就開具，否則可能面臨被主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款的風險。

　　（四）異地申請代開被稅局拒絕開票的風險

　　近日，一則代開票實行“屬地化管理”的消息引發(fā)市場強烈關(guān)注。

　　依據(jù)湖南省局稅務(wù)局工作安排，2022年12月1日后，將對身份證件號碼和購方識別號（或身份證件號碼）均不在湖南省的開票申請人的開票行為進行線上阻斷。具體來看，一是購貨方和銷貨方都不是湖南省內(nèi)的納稅人，不能在電子稅務(wù)局提交代開票申請。二是還將在電子稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票環(huán)節(jié)增加監(jiān)控規(guī)則，如果代開人的屬地是異地，會對納稅人發(fā)出提示，并進行線上阻斷，暫不辦理。

　　（五）受票方未依法代扣代繳個稅的風險

　　有許多企業(yè)認為，既然自然人自己選擇了代開票，那么個稅就應(yīng)該由自然人自行在開票時繳納。實質(zhì)上，國家政策規(guī)定，自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請代開票的，在代開票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開票單位（包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。

　　由此可見，個稅還是需要由支付人來幫繳的。這里的支付人便是給自然人發(fā)放薪酬等的企業(yè)。所以對于企業(yè)來說，如果接收的是個人代開的發(fā)票，也一定不要忘了做好個人所得稅的代扣代繳工作，以免產(chǎn)生涉稅風險和遭受處罰。

　　根據(jù)規(guī)定，如果扣繳義務(wù)人，即企業(yè)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　三、對受票方的風險提示

　　有別于自開增值稅發(fā)票，代開票的銷貨單位為納稅人主管稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具，因此受票方一般樂于接受由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。

　　雖然代開票能保證發(fā)票來源真實，卻并不代表所發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一定真實，稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票同樣可能存在貨物品名等票面信息與實際交易不一致的情況。

　　因此，受票方取得代開的增值稅發(fā)票，需仔細甄別代開申請方、貨物勞務(wù)品名開票金額、適用稅率等票面信息是否與實際交易情況一致。

　　要注意警惕及防范相關(guān)虛抵稅務(wù)風險，切莫故意取得未發(fā)生實際交易的虛假代開票進行增值稅抵扣，或企業(yè)所得稅成本列支。